一、票据贴现概述

票据贴现是指商业汇票的持有人在票据到期前，为取得资金，各银行贴付利息而将票据转让给银行，以此融通资金的行为。通过票据贴现，票据持有人可以提前收回垫支于商业信用的资金，贴现银行通过买入未到期票据的债权，使商业信用转化为银行信用。除另有规定外，商业汇票的贴现银行必须是申请人的开户银行。

票据贴现是商业银行的资产业务。在贴现业务中，商业银行所预扣的利息，称贴现利息；商业银行计长利息所使用的利率，称为贴现率；商业银行支付的票据到期价值扣除贴现利息后的货币资金称为实付贴现金额。贴现利息与实付贴现金额的计算公式如下：

票据到期价值=商业汇票面值×（1+汇票到期天数×年利率/360）=商业汇票面值×（1+汇票到期月数×年利率/12）

贴现利息=票据到期价值×贴现天数×年贴现率/360

实付贴现金额=票据到期价值-贴现利息

上述公式中的“贴现天数”按实际天数计算，从贴现之日起至汇票到期的前1日止，承兑人在异地的，贴现期计算应另加3天的划款时间。

【例4.4】2019年3月10日，某商业银行为其开户单位甲公司办理银行承兑汇票贴现，该银行承兑汇票为无息汇票，于2019年3月5日签发并承兑，票面金额600 000元，期限为3个月。贴现率为6%，承兑银行在异地，银行到期收回票款。

2019年3月10日，该银行办理贴现时：

贴现天数应从2019年3月10日算至6月4日，再另加3天的划款期，共90天。

贴现利息=600 000×90×6%/360=9 000元。

实付贴现金额=600 000-9 000=591 000元。

二、票据贴现的账务处理

商业银行票据贴现业务，通过“贴现资产”等科目进行核算。该科目为资产类科目，核算银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。该科目可以按贴现类别和贴现申请人进行明细核算。该科目期末借方余额，反映商业银行办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。

（一）办理票据贴现

柜员收到业务部门传递的票据授权书、贴现票据信息清单及商业汇票等，经审核无误，按规定的贴现率计算贴现利率和实付贴现金额，使用相关交易进行贴现放款，打印贴现凭证，贴现凭证第一联秦记账凭证，第二联交申请人作收账通知，第三联和商业汇票专夹保管。编制会计分录为：

借：贴现资产——XX汇票贴现——XX户（面值）  （贴现票面金额）

    贷：吸收存款——单位或个人活期存款——XX贴现申请人（实际支付的金额）

        贴现资产——XX汇票贴现——XX户（利息调整）（借贷方差额）

（二）资产负债表日贴现利息调整摊销

贴现利息调整采用直线法于每月月末摊销，计算公式为：

当月摊销金额=贴现利息/票据贴现天数×本月应摊销天数

资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，编制会计分录为：

借：贴现资产——XX票据贴现——XX户（利息调整）

    贷：利息收入——票据贴现利息收入

（三）票据贴现到期收回

1.商业承兑汇票贴现到期收回。

贴现银行作为收款人，应在票据到期匡算至付款行的邮程，提前填制托收凭证，将托收凭证第三、第四、第五联连同汇票一并寄往付款人开户银行，第二联专夹保管。

（1）付款人开户行的处理。付款人开户行收到托收凭证和汇票后，应于汇票到期日将票款从付款人账户划出。编制会计分录为：

借：吸收存款——单位活期存款——XX付款人

   贷：待清算辖内往来（或清算资金往来）

若付款人账户无款支付或不足支付，付款人开户行应填制付款人未付款通知书，连同汇票、托收凭证等退回贴现银行；若付款人拒绝付款，付款人开户行应将拒付理由书、汇票及托收凭证等退回贴现银行。

（2）贴现银行的处理。贴现银行收到划回的票款，使用相关交易结清贴现款项，打印记账凭证，贴现凭证第三联和托收凭证第一、第二联作记账凭证附件。编制会计分录为：

借：待清算辖内往来（或清算资金往来）

    贷：贴现资产——商业承兑汇票贴现——XX户（面值）

借：贴现资产——商业承兑汇票贴现——XX户（利息调整）

　 贷：利息收入——贴现利息收入

贴现银行收到付款人开户地寄来的付款人未付款通知书或拒绝付款理由书，双及退回的托收凭证、汇票时，对已贴现的票款应从贴现申请人账户中收取。若贴现申请人账户不足支付票款，则不足部分作为逾期贷款。编制会计分录为：

借：吸收存款——单位活期存款——XX贴现申请人

    贷款——逾期贷款——XX贴现申请人

    贷：贴现资产——商业承兑汇票贴现——XX户    （面值）

借：贴现资产——商业承兑汇票贴现——XX户     （利息调整）

    贷：利息收入——贴现利息收入

2.银行承兑汇票到期收回。

贴现银行在票据到期前匡算承兑行的邮程，提前填制托收凭证，将托收凭证第三、第四、第五联连同汇票一并寄往承兑行，第二联专夹保管。

（1）承兑银行的处理。汇票到期日，承兑行应向承兑申请人收取票款并专户储存。若承兑申请人账户不足支付，则不足部分作为逾期贷款。编制会计分录为：

借：吸收存款——单位活期存款——XX贴现申请人

    贷款——逾期贷款——XX贴现申请人

    贷：吸收存款——应解汇款——承兑申请人

承兑行收到贴现银行寄来的托收凭证和汇票后，应于汇票到期日或到期日后的见票日将票款划出。编制会计分录为：

借：吸收存款——应解汇款——XX承兑申请人

    贷：待清算辖内往来（或清算资金往来）

（2）贴现银行的处理。贴现银行收到划回的票款主，使用相关交易结清贴现款项，打印记账凭证，，贴现凭证第三联和托收凭证第一、第二联作记账凭证附件。编制会计分录为：

借：待清算辖内往来（或清算资金往来）

    贷：贴现资产——银行承兑汇票贴现——XX 户    （面值）

借：贴现资产——银行承兑汇票贴现——XX户    （利息调整）

    贷：利息收入——贴现利息收入

【例4.5】承【例4.4】，商业银行编制的会计分录为：

（1）2019年3月10日，该银行办理贴现时：

借：贴现资产——银行承兑汇票贴现——甲公司   600 000

    贷：吸收存款——单位活期存款——甲公司               591 000

        贴现资产——银行承兑汇票贴现——甲公司（利息调整）   9 000

（2）2019年3月31日，商业银行摊销贴现利息调整时：

当月摊销利息调整=9000/90×22=2 200元。

借：贴现资产——银行承兑汇票贴现——甲公司（利息调整）2 200

    贷：利息收入——贴现利息收入                               2 200

（3）2019年4月30日，商业银行当月摊销贴现利息调整的金额=9 000/90×30=3 000元。

2019年5月31日，商业银行摊销贴现利息调整的金额=9 000/90×31=3 100元。

摊销利息调整的会计分录同（2）。

（4）2019年6月8日，商业银行收到划回的票款时：

借：待清算辖内往来           600 000

    贷：贴现资产——银行承兑汇票贴现——甲公司（面值） 600 000

同时，摊销贴现利息调整：

当月摊销金额=9 000/90×7=700元。

借：贴现资产——银行承兑汇票贴现——甲公司（利息调整）700

    贷：利息收入——贴现利息收入                                  700

资料来源：

刘学华.《金融企业会计》.上海：立信会计出版社.2020（1）第3版：61-84.

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