单位存款，又称对公存款，包括单位活期存款、单位定期存款、单位其他存款等。

一、单位活期存款业务的核算

金融企业会计【007】单位存款业务的核算【1】

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二、单位定期存款业务的核算

定期存款按照自愿原则，存期分为3个月、半年、1年、2年、3年、5年6个档次。起存金额为10 000元，多存不限，定期存款一律记名，到期取款只能转账，不能支取现金。单位定期存款一般不能提前支取，过期支取的过期部分，按活期利率计息。定期存款不能流通转让。

（一）单位定期存款存入的核算

单位定期存款可以采用现金存入和转账存入两种方式。现金存入时，应填制单位定期存款缴款凭证。连同现金一起提交银行；转账存入时，应填制转账支票，连同进账单（一式二联，收账通知联和贷方凭证联）一起提交银行。柜员审核无误并收妥款项后，使用相关交易办理定期开户和款项存入，打印记账凭证和单位定期存款开户证实书。柜员在证实书上签章并加盖业务公章后，将证实书、进账单回单（即收账通知联）交存款单位，证实书第一联、进账单贷方凭证作记账凭证附件。

现金存入时，编制会计分录为：

借：库存现金（实际收到的款项）

    贷：吸收存款——单位定期存款——XX单位（本金）

转账存入时，编制会计分录为：

借：吸收存款——单位活期存款——XX单位（实际收到的款项）

    贷：吸收存款——单位定期存款——XX单位（本金）

若柜员实际收到的款项与吸收存款的本金存在差额，则将差额借记或贷记“吸收存款——利息调整”科目。现行实务中，商业银行吸收客户存款实际收到的款项即为吸收存款的本金，且办理存款业务一般不会发生交易费用，因此，吸收存款初始确认时一般不考虑利息调整。

【例3.3】中国工商银行马连道支行的客户中信公司，2019年8月25日签发转账支票80 000元，将活期存款转为半年期的定期存款，存入时挂牌的半年定期存款利率为2.25%。则该商业银行应编制的会计分录为：

借：吸收存款——单位活期存款——中信公司  80 000

    贷：吸收存款——单位定期存款——中信公司          80 000

（二）单位定期存款利息的核算

1.利息计算的公式。

单位定期存款利息的计算采用逐笔计息法，即在支取时，按预先确定的计息公式，逐笔计算利息，利随本清。

（1）计息期为整年或整月时，计息公式为：

利息=本金×年（月）数×年（月）利率

（2）计息期有整年或整月，又有零头天数时，计息公式为：

利息=本金×年（月）数×年（月）利率+本金×零头天数×日利率

（3）将计息期全部化为实际天数计算利息时，计算公式为：

利息=本金×实际天数×日利率

上述（1）、（2）公式中的年（月）数，按对年、对月、对日计算；（2）公式中的零头天数按”算头不算尾“的方法计算实际天数；（3）公式中的实际天数，即每年为365天（闰年为366年），每月为当月公历实际天数。年利率、月利率和日利率之间的换算前述。

需要说明的是，若遇存款到期日为该月所没有的日期，则以月末日为到期日。比如，5月31日存入半年期定期存款，到期日应为11月30日；8月29、30、31日存入半年期定期存款，到期日均为次年2月28日（闰年为29日）；2月29日（系月底日存入）存入半年期定期存款，则应以同年8月29日为到期日。

2.利息计算的有关规定。

（1）单位定期存款在原定存期内的利息，按存入日（开户日）挂牌公告的利率计息，存期内遇利率调整，不分段计息。

（2）单位定期存款全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息，不分段计算。

（3）单位定期存款部分提前支取时，若剩余定期存款不低于起存金额，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息），未支取部分按原存期及到期日另开新存单，到期时按原存款开户日挂牌公告的利率计算利息；若剩余定期存款低于起存金额，则对该定期存款予以濑户，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。按规定，单位定期存款部分提前支取只能办理一次。

（5）单位定期存款的到期日若为节假日，可于节假日前最后一个营业日办理支取手续，银行扣除提前支取天数后，按存入日挂牌公告的利率计算利息。节假日后支取的，按逾期支取计算利息。

3.资产负债表日计提利息的核算。

约定存期内资产负债表日即每月月末计提利息时，分以下同种情况：

（1）对于1年期以上（不含1年期）单位定期存款，按照摊余成本乘以实际利率计算利息支出，按照合同本金乘以存入日（开户日）挂牌公告的相应档次定期存款利率（即合同利率，换算为月利率）计算应付利息，差额计入利息调整。编制会计分录为：

借：利息支出——单位定期存款利息支出

借或贷：吸收存款——单位定期存款——XX单位（利息调整）

    贷：应付利息——单位定期存款应付利息

（2）对于其他期限的单位定期存款，利息支出和应付利息均按合同本金乘以存入日（开户日）挂牌公告的相应档次定期存款利率（换算为月利率）计算。编制会计分录为：

借：利息支出——单位定期存款利息支出

    贷：应付利息——单位定期存款应付利息

【例3.4】2018年1月1日，中国工商银行北京学院路支行收到甲公司签发的转账支票一张，金额为500 000元，要求转存2年期的定期存款，当时银行挂牌公告的2年期定期存款年利率为4.68%。甲公司于2019年12月31日到期支取本息。为了简化计算，假定中国工商银行北京学院路支行于每季季末计提利息。不考虑其他因素。

吸收存款初始确认金额=500 000元。

设吸收存款的实际季利率为IRR，根据公式

V=CF₁/(1+IRR)¹+CF₂/（1+IRR）²+…+CF_n/(1+IRR）ⁿ

500 000=500 000×（1+2×4.68%）/（1+IRR）⁸

则IRR=1.125%

由计算结果可知，吸收存款实际季利率IRR=1.125%，与名义利率1.17%（4.68%/4）不相等。银行办理吸收存款业务时，虽然没有发生交易费用和溢折价，但是由于实际付息周期（到期一次单利付息）与计息周期（按季）不相同，因此，其实际利率与名义利率不相等。

采用实际利率法计算利息费用和存款摊余成本的数据如下表：

根据上表数据，中国工商银行北京学院路支行的有关账务处理如下：

（1）2018年1月1日，办理甲公司定期存款存入业务时：

借：吸收存款——单位定期存款——甲公司   500 000

    贷：吸收存款——单位活期存款——甲公司              500 000

（2）2018年3月31日确认利息费用时编制会计分录如下：

借：利息支出——单位定期存款利息支出           5 625

    吸收存款——单位定期存款——甲公司（利息调整）225

    贷：应付利息——甲公司                                        5 850

2018年6月30日至2019年12月31日确认利息费用的会计分录参照上述（2）。

（3）2019年12月31日，办理甲公司到期支取本息业务时:

借：吸收存款——单位定期存款——甲公司（本金）500 000

    贷：应付利息——甲公司                      46 800

        吸收存款——单位活期存款——甲公司                     546 800

【例3.5】承【例3.3】，中信公司的存款为2019年8月31日以前存入，实际利率与合同利率差异较小，资产负债表日采用合同利率计算确定利息费用。则2019年9月30日商业银行计提利息费用时应编制的会计分录为：

应计提的利息费用=80 000×1×2.25%/12=150元。

借：利息支出——单位定期存款利息支出    150

    贷：应付利息——单位定期存款应付利息           150

（三）单位定期存款支取的核算

1.到期支取。

单位定期存款到期，存款单位应将证实书加盖预留印鉴，连同进账单一起提交银行。银行柜员审核无误后，使用相关交易办理支取。交易成功后打印记账凭证、证实书和单位存款利息通知单，将证实书和进账单贷方凭证联作记账凭证附件，单位存款利息通知单、进账单回单交存款单位，编制会计分录为：

借：吸收存款——单位定期存款——XX户（本金）

    应付利息——单位定期存款应付利息——XX户

    贷：吸收存款——单位活期存款——XX户

2.提前支取。

单位定期存款可以全部或部分提前支取，但若办理部分提前支取，则以一次为限。部分提前支取时，若剩余定期存款不低于起存金额，银行根据前支取的规定计算利息，办理支取手续，并为定期存款剩余金额开具新存单；若剩余定期存款低于起存金额，银行根据提前支取的规定计算利息，并对该项定期存款予以清户。

（1）全部提前支取。在办理单位定期存款全部提前支取时，银行应根据提前支取存款利息的有关规定，计算单位定期存款全部提前支取利息，并在证实书上加盖“提前支取”戳记，其余手续和账务处理与单位定期存款提前支取相同。

（2）部分提前支取。在办理单位定期存款部分提前支取时，若剩余定期存款低于起存金额，银行应根据提前支取存款计算利息的有关规定，计算单位定期存款部分提前支取利息，填制利息清单，并采取满付实收、更新新证书的做法，即视同原证实书本金一次全部支取，对实际未支取的部分按原存期、原利率和到期日另开具新证实书。

柜员使用相关交易办理部分提前支取，打印原证实书、新证实书、单位存款利息通知单和记账凭证。柜员在新证实书上签章并加盖业务公章，原证实书、进账单、新证实书第一联作记账凭证附件，新证实书、存款利息通知单、进账单回单交存款单位。办理部分提前支取编制会计分录为：

借：吸收存款——单位定期存款——XX户（全部本金）

    应付利息——单位定期存款应付利息（提前支取部分的利息）

    贷：吸收存款——单位活期存款——XX户（全部本金+提前支取部分的利息）

借：吸收存款——单位活期存款——XX户（本金）（留存本金）

    贷：吸收存款——单位定期存款——XX户（本金）（留存本金）

【例3.6】承【例3.3】假设中信公司由于急需资金，于2020年2月1日提前支取本金30 000元，假设2020年2月1日银行挂牌公告的活期存款利率为0.72%。

要求：编制中信公司定期存款部分提前支取的会计分录。

2020年2月1日部分提前支取时，计算利息及编制的会计分录为：

利息=30 000×160×0.72%/360=96元。【注：2019年8月25日存入银行，存期为160天，按实际存款天数计算】

借：吸收存款——单位定期存款——中信公司户   80 000

    应付利息——单位定期存款应付利息户          96

    贷：吸收存款——单位活期存款——中信公司户                80 096

借：吸收存款——单位活期存款——中信公司户  50 000

    贷：吸收存款——单位定期存款——中信公司户            50 000

3.逾期支取。

单位定期存款若逾期支取，银行除计算到期利息外，对逾期部分还应根据逾期的本金和逾期存期，按逾期支取存款利息计算的有关规定，计算应付利息，其办理手续和和账务处理与单位定期存款到期支取相同。

银行在办理单位定期存款的支取手续时，若单位定期存款转入的收款单位在本行开户的，应先将定期存款本息转入该存款单位的单位活期存款账户，然后再按结算制度的规定办理。

定期存款到期后，如果单位要求续存，则应结清旧户，并按开户手续另开新存单，其办理手续和账务处理与前述定期存款到期支取和存入相同。

【例3.7】假设中信公司在某商业银行的1年期定期存款100 000元，为2018年12月28日签发 转账支票存入，存入时年利率为2.52%，申达公司于2020年2月10日来行支取。2020年2月10日银行挂牌公告的活期存款利率为0.72%。

要求：编制该公司逾期支取单位定期存款的会计分录。

2020年2月10日该公司来行支取时，计算利息及编制的会计分录为：

原定存期内利息计算采用”利息=本金×年（月）数×年（月）利率“计息公式计算；逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算。

利息=100 000×1×2.52%+100 000×44×0.72%/30=2 608元。

借：吸收存款——单位定期存款——中信公司          100 000

    应付利息——单位定期存款应付利息——中信公司户  2 608

   贷：吸收存款——单位活期存款——中信公司户                   102 608

资料来源：

刘学华.《金融企业会计》.上海：立信会计出版社.2020（1）第3版：29-60.

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