合同履约成本确认为资产应满足的条件如下：

（1）该合同与一份当前或预期取得的合同直接相关。与合同直接相关的成本包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用（如与组织和管理生产、施工、服务等有关活动发生的费用，包括管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费、临时设施摊销费等）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（如支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、现场清理费等）。

（2）该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源。

（3）该成本预期能够收回。

需要注意的是，企业应当在下列成本发生时，将其计入当期损益：

一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担。

二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。

三是与履约义务中已履行的（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，该支出与企业过去的履约活动相关。

四是无法在尚未履行的与已履行的（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。

【特别提示】

核算时应设置“合同履约成本”科目，该科目与”生产成本“科目的核算方法基本相同。

【例3.1】甲公司经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产。甲公司在进行会计核算时，除发生餐饮、商品材料等成本外，还需要计提与酒店经营相关的固定资产折旧（如酒店、客房以及客房内的设备家具等）、无形资产摊销（如酒店土地使用权等）等费用。请问应如何对这些折旧、摊销费用进行会计处理和税务处理？

解析：

1.会计处理。

甲公司主要通过提供客房服务赚取收入，而客房服务的提供直接依赖于酒店物业（包含土地）以及家具等相关资产，即与客房服务相关的资产折旧和摊销属于甲公司为履行与客户的合同而发生的服务成本。

该成本需要先考虑是否满足新收入准则资本化条件，如果满足，应作为合同履约成本进行会计处理，并在收入确认时对合同履约成本进行摊销，计入”营业成本“。

此外，这些酒店物业等资产中与客房服务不直接相关的，例如，财务部门相关的资产折旧等费用或销售部门相关的资产折旧费等费用，则需要按功能计入”管理费用“或“销售费用”等科目。

即如果满足新收入准则第二十六条“成本的资本化要求同时符合下列条件：该合同与一份当前或预期取得的合同直接相关；该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；该成本预期能够收回”的规定，会计分录为：

借：合同履约成本

    贷：累计折旧

借：主营业务成本

    贷：合同履约成本

如果不满足，会计分录如下：

借：主营业务成本

    贷：累计折旧

2.税务处理。

对于计提与酒店经营相关的固定资产折旧、无形资产摊销费用，税法上属于与取得收入相关的合理支出，允许税前扣除。就本例而言，税法按规定提取的折旧费、摊销费，允许在计算应纳税所得额时扣除。当折旧、摊销费用满足成本资本化条件时，将形成税会暂时性差异，需要进行纳税调整；折旧、摊销费用不满足成本的资本化条件时，税会之间的处理无差异。

【例3.2】甲公司与乙公司签订合同，为乙公司信息中心提供管理服务，合同期限为5年。在向乙公司提供服务之前，甲公司设计并搭建了一个信息技术平台供甲公司内部使用，该信息技术平台由相关的硬件和软件组成。甲公司需要提供设计方案，将该信息技术平台与乙公司现有的信息系统对接，并进行相关的测试。该平台并不会转让给乙公司，但是，将用于向乙公司提供服务。甲公司为该平台的设计、购买硬件和软件以及信息中心的测试发生了成本。除此之外，甲公司专门指派两句员工，负责向乙公司提供服务。请分析以上业务在会计处理和税务处理上是否存在差异。

解析：

1.会计处理。

甲公司为履行合同发生的上述成本中，购买硬件和软件的成本应当分别按照固定资产和无形资产进行会计处理；设计服务成本和信息中心的测试成本与履行该合同直接相关，并且增加了甲公司履行履约义务（即提供管理服务）的资源，如果甲公司预期该成本可通过未来提供服务收取的对价收回，则甲公司应当将这些成本确认为一项资产。

甲公司向两句负责该项目的员工支付的工资费用，虽然与向乙公司提供服务相关，但是由于其并未增加甲公司未来用于履行履约义务的资源，因此，应当于发生时计入当期损益。

2.税务处理。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号，文件全文请见相关文件链接1）规定，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。甲公司为履行合同发生的购买硬件和软件的成本按照固定资产和无形资产进行核算，支付员工的工资费用在发生时计入当期损益，税会处理一致，不形成差异；设计服务成本和信息中心的测试成本与履行合同义务直接相关，税务上在确认收入的同时将该部分确认为对应的成本，属于与收入相关的直接支出，允许税前扣除，而会计上预期其可收回便确认为一项资产，税会处理不一致，将形成税会暂时性差异。

资料来源：

曹越，何振华，郭建华.《新收入准则与企业所得税法差异分析》.北京：中国人民大学出版社.2020（6）第1版：137-146.

【相关文件链接】

【1】国税函[2008]875号  国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zjc9.html