一、直接法和间接法

编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法；二是间接法。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的闭关变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际就是将按权责发生制原则确定的净利润调节为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。

采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编制的现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量之间差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，我国会计准则规定企业应当采用直接法编制现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。

二、工作底稿法、T型账户法和分析填列法

在具体编制现金流量表时，可以采用工答底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

1.工作底稿法。

采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的程序是：

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、”筹资活动产生的现金流量“有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。

第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

第四步，核对分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债青项目期初数加减调整分录中借贷金额以后，也等于期末数。

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

2.T型账户法。

采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，以每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。T型账户法的程序是：

第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T型账户，并将期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。

第二步，开设一个大的”现金及现金等价物“T型账户，每边炃经营活动、投资活动和筹资活动经三部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。

第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一非现金项目的增减变动，并据此编制现金流量表。

第四步，将调整分录过入各T型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。

第五步，根据大的”现金及现金等价物“T型账户编制正式的现金流量表。

3.分析填列法。

分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据此编制现金流量表的一种方法。

资料来源：

中国注册会计师协会.2020年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》.北京：中国财政经济出版社.2020（3）第1版：444-479.

【参考阅读】

2020中级会计实务【149】财务报表概述

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znvv.html

2020中级会计实务【150】财务报表列报基本要求

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znwn.html

2020中级会计实务【151】现金流量表

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zny2.html

2020中级会计实务【152】终止经营

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zny5.html

2020中级会计实务【153】合并财务报表概念

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zny6.html

2020中级会计实务【154】合并财务报表合并范围的确定【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znya.html

2020中级会计实务【155】合并财务报表合并范围的确定【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znyi.html

2020中级会计实务【156】合并财务报表编制原则

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znyl.html

2020中级会计实务【157】合并财务报表编制的前期准备事项

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znzy.html

2020中级会计实务【158】合并财务报表编制程序

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zo06.html

2020中级会计实务【159】编制合并资产负债表【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zo0b.html

2020中级会计实务【160】编制合并资产负债表【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zo0d.html

2020中级会计实务【161】编制合并资产负债表【3】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zo3k.html

2020中级会计实务【162】编制合并资产负债表【4】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zo3m.html

2020中级会计实务【163】编制合并资产负债表【5】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zo3p.html

2020中级会计实务【164】编制合并利润表【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zo4g.html

2020中级会计实务【165】编制合并利润表【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zo4h.html

资料来源：

财政部会计资格评价中心.2020年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.北京：经济科学出版社.2020（2）第1版：249-316.