一、资产负债表“期末余额”栏的填列方法

资产负债表“期末余额”栏一般应根据资产、负债和所有者权益科目的期末余额填列。

1.根据总账科目的余额填列。

“其他权益工具投资”、“递延所得税资产”、“长期待摊费用”、“短期借款”、“应付债券”、“持有待售负债”、“交易性金融负债”、“租赁负债”、“递延收益”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“其他权益工具”、“库存股”、“资本公积”、“其他综合收益”、“专项储备”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目余额填列。其中，自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的租赁负债的期末账面价值，在“一年内到期的非流动负债”项目反映；“长期待摊费用”项目中摊销年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或预计在一年内进行摊销的部分，仍在“长期待摊费用”项目列示，不转入“一年内到期的非流动负债”项目；“递延收益”项目中摊销期限只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）时行摊销的部分，不得归类为流动负债，仍在该项目中填列，不转入“一年内到期的非流动负债”项目。

有些项目应根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金项目，需要根据”库存现金“、”银行存款“、”其他货币资金“三个总账科目余额的合计数填列；”其他应付款“项目，需要根据”其他应付款“、”应付利息“、”应付股利“三个总账科目余额的合计数填列。

2.根据明细科目的余额分析计算填列。

”开发支出“项目，应根据”研发支出“科目中所属的”资本化支出“明细科目期末余额填列；”应付账款“项目应根据”应付账款“和”预付账款“科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列；”预收款项“项目，应根据”预收账款“ 和”应收账款“科目所属科目的期末贷方余额合计数填列；”交易性金融资产“项目，应根据”交易性金融资产“科目的明细科目期末余额计算填列，自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动性铭资产，在”其他非流动金融资产“项目中填列；”其他债权投资“项目，应根据”其他债权投资“科目的明细科目余额分析填列，自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资，在”一年内到期的非流动资产“项目中填列产，购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年同到期的债权投资，在”其他流动资产“项目中填列；”应收款项融资“项目，应根据”应收票据“、”应收账款“科目的明细科目期末余额分析填列；应交税费”项目，应根据“应交税费”科目的明细科目期末余额分析填列，其中的借方余额，应当根据其流动性在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目填列；“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列；“应付职工薪酬”项目，应根据：“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额分析填列；“预计负债”项目，应根据“预计负债”科目的明细科目期末余额分析填列；“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。

3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。

“长期借款”、”应付债券“项目，应分别根据”长期借款“、”应付债券“总账科目余额扣除”长期借款“、”应付债券“科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额计算填列；”其他流动资产“、”其他流动负债“项目，应根据有关总账科目及有关科目的明细科目期末余额分析填列；”其他非流动负债“项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额填列。

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。

”持有待售资产“、”长期股权投资“、”商誉“项目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；”在建工程“项目，应根据”在建工程“、”工程物资“科目的期末余额，扣减”在建工程减值准备“和”工程物资减值准备“科目的期末余额后的金额填列；”固定资产“项目，应根据”固定资产“和”固定资产清理“科目的期末余额，减去”累计折旧“和”固定资产减值准备“科目的期末余额后的金额填列；”无形资产“、”投资性房地产“、”生产性生物资产“、”油气资产“项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销、折损）填列，已计提减值准备的，还应扣除相应的减值准备，折旧（或摊销、折损）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行折旧（或摊销、折损）的部分，仍在上述项目中列示，不转入”一年内到期的非流动资产“项目，采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的期末余额填列；”长期应收款“项目，应根据”长期应收款“科目的期末余额，减去相应的”未实现融资收益“科目和”坏账准备“科目相关明细科目期末余额后的金额填列；”使用权资产“项目，应根据”使用权资产“科目的期末余额，减去”使用权资产累计折旧“和”使用权资产减值准备“科目的期末余额后的金额填列；”长期应付款“项目，应根据”长期应付款“和”专项应付款“科目的期末余额，减去相应科目的”未确认融资费用“科目的期末余额后的金额填列。

5.综合运用上述填列方法分析填列。

主要包括：“应收票据”项目，应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列；“应收账款”项目，应根据“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列；“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”、“应收利息”、“应收股利”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列；“预付账款”项目，应根据“预付账款”和“应付账款“科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去”坏账准备“科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列；”债权投资“项目，应根据”债权投资“科目的相关明细科目的期末余额，减去”债权投资减值准备“科目中相关减值准备的期末余额后的金额填列，自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资，在”一年内到期的非流动资产“项目中填列；”合同资产“和”合同负债“项目，应根据”合同资产“科目和”合同负债“科目的明细科目期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在”合同资产“或”其他非流动资产“项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列，其中净额为贷方余额的，应根据其流动性在”合同负债“或”其他非流动负债“项目中填列；”存货“项目，应根据”材料采购“、”原材料“、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额及“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时期限不超过一年或一个正常周期的期末余额合计，减去“受托代销商品款“、”存货跌价准备“科目期末余额及”合同履约成本减值准备“科目相应的期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算的，以及库存商品采用计划居本或售价核算的企业，还应按加或减材料成末差异、商品进销差价后的金额填列。“其他非流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）收回数后的金额，及“合同取得成本”科目和“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限在一个或一个正常营业周期以上的期末余额，减去“合同取得成本减值准备”科目和“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额填列。

二、资产负债表“上年年末余额”栏的填列方法

资产负债表中的“上年年末余额”栏通常根据上年有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。如果企业发生了会计政策变更、前期差错更正，应当对“上年年末余额”栏中的有关项目进行相应的调整。如果上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和金额按照本年度的规定进行调整，填入“上年年末余额”栏。

       资料来源：

中国注册会计师协会.2020年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》.北京：中国财政经济出版社.2020（3）第1版：444-479.

【参考阅读】

2020中级会计实务【149】财务报表概述

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znvv.html

2020中级会计实务【150】财务报表列报基本要求

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znwn.html

2020中级会计实务【151】现金流量表

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zny2.html

2020中级会计实务【152】终止经营

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zny5.html

2020中级会计实务【153】合并财务报表概念

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zny6.html

2020中级会计实务【154】合并财务报表合并范围的确定【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znya.html

2020中级会计实务【155】合并财务报表合并范围的确定【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znyi.html

2020中级会计实务【156】合并财务报表编制原则

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znyl.html

2020中级会计实务【157】合并财务报表编制的前期准备事项

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znzy.html

2020中级会计实务【158】合并财务报表编制程序

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zo06.html

2020中级会计实务【159】编制合并资产负债表【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zo0b.html

2020中级会计实务【160】编制合并资产负债表【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zo0d.html

2020中级会计实务【161】编制合并资产负债表【3】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zo3k.html

2020中级会计实务【162】编制合并资产负债表【4】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zo3m.html

2020中级会计实务【163】编制合并资产负债表【5】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zo3p.html

2020中级会计实务【164】编制合并利润表【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zo4g.html

2020中级会计实务【165】编制合并利润表【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zo4h.html

资料来源：

财政部会计资格评价中心.2020年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.北京：经济科学出版社.2020（2）第1版：249-316.