【例19.1】2020注册会计实务【222】债务重组会计处理案例【1】

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【例19.2】2019年2月10日，甲公司从乙公司购买一批材料，约定6个月后甲公司应结清款项100万元（假定无重大融资成分）。乙公司将该项应收款项分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；甲公司将该项应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。2019年8月12日，甲公司因无法支付货款与乙公司协商进行债务重组，双方约定乙公司转为对甲公司的股权投资。10月20日，乙公司办结了对甲公司的增资手续，甲公司和乙公司分别支付手续费等相关费用1.50万元和1.20万元。债转股后甲公司总股本为100万元，乙公司持有的抵债股权占甲公司总股本的25%，对甲公司具有重大影响，甲公司股权的公允价值不能可靠地等量。甲公司应付款项的账面价值仍为100万元。

2019年6月30日，应收款项和应付款项的公允价值均为85万元。

2019年8月12日，应收款项和应付款项的公允价值均为76万元。

2019年10月12日，应收款项和应付款项的公允价值均为76万元。

假定不考虑其他相关税费。

（1）债权人的会计处理。

乙公司的账务处理如下：

6月30日：

借：公允价值变动损益        150 000

    贷：交易性金融资产——公允价值变动     150 000

8月12日：

借：公允价值变动损益      90 000

    贷：交易性金融资产——公允价值变动  90 000

10月20日，乙公司对甲公司长期股权投资的成本应为应收款项的公允价值76万元与相关税费1.20万元的合计77.20万元。

借：长期股权投资——甲公司         772 000

    交易性金融资产——公允价值变动 240 000

    贷：交易性金融资产——成本                    1 000 000

        银行存款                                      12 000

（2）债务人的会计处理。

10月20日，由于甲公司股权的公允价值不能可靠地计量，初始确认权益工具公允价值时应当按照所清偿债务的公允价值76万元计量，并扣除因以行权益工具支出的相关税费1.50万元。甲公司的账务处理如下：

借：应付账款             1 000 000

    贷：实收资本                        250 000

        资本公积——资本溢价            495 000

        银行存款                           15 000

        投资收益                            240 000

资料来源：

中国注册会计师协会.2020年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》.北京：中国财政经济出版社.2020（3）第1版：366-378.

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