【例19.1】2020年6月18日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项入账金额为95万元。甲公司将应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。乙公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。2020年10月18日，双方签订债务重组合同，乙公司以一项作为无形资产核算的非专利技术偿还该欠款。该无形资产的账面余额为100万元，累计摊销额为10万元，已计提减值准备2万元。10月22日，双方办理完成该无形资产转让手续，甲公司支付评估费用4万元。当日，甲公司应收款项的公允价值为87万元，已计提减值准备7万元，乙公司的应付款项的账面余额仍为95万元。假设不考虑相关税费。

（1）债权人的会计处理。

2020年10月22日，债权人甲公司取得该项无形资产的成本为债权公允价值87万元，与评估费用4万元的合计91万元。甲公司的账务处理如下：

借：无形资产              910 000

    坏账准备               70 000

    投资收益                10 000

    贷：应收账款                          950 000

        银行存款                            40 000

（2）债务人的会计处理。

乙公司10月22日账务处理如下：

借：应付账款           950 000

    累计摊销            100 000

    无形资产减值准备      20 000

    贷：无形资产                           1 000 000

        其他收益——债务重组收益             70 000

承【例19.1】，假设甲公司管理层决议，受让该非专利技术后将在半年内将其出售，当日无形资产的公允价值为87万元，预计未来出售该非专利技术时将发生1万元的出售费用，该非专程技术满足持有待售资产确认条件。

分析：10月22日，甲公司对该非专利技术时行初始确认时，按照无形资产入账91万元与公允价值减去出售费用87-1=86万元孰低计量。债权人甲公司的账务处理如下：

借：持有待售资产——无形资产  860 000

    坏账准备                     70 000

    资产减值损失                  60 000

    贷：应收账款                                     950 000

        银行存款                                      40 000

资料来源：

中国注册会计师协会.2020年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》.北京：中国财政经济出版社.2020（3）第1版：366-378.

【参考阅读】