企业在判断金融资产是否终止确认以及在多大程度上终止确认时，应当遵循以下步骤：

一、确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面

企业（转出方）对金融资产的转入方具有控制权的，除在该企业个别财务报表基础上应用金融资产终止确认的规定外，在编制合并财务报表时，还应当按照合并财务报表的规定合并所有纳入合并范围的子公司（含结构化主体），并在合并财务报表的层面应用关于金融资产终止确认的规定。

在资产证券化实务中，企业通常设立“信托计划”、“专项支持计划”等结构化主体作为结构化融资的载体，由结构化主体向第三方发行证券并向企业自身购买金融资产。在这种情况下，从法律角度看企业可能已将金融资产转移到结构化主体，两者之间实现了风险隔离。但在进行金融资产终止确认判断时，企业应首先确定报告主体，即是编制合并财务报表还是个别财务报表。如果是合并财务报表，企业应当首先按照有关规定合并所有子公司（含结构化主体）然后将关于金融资产终止确认的规定应用于合并财务报表，即在合并报表层面进行金融资产转移及终止确认分析。

二、确定金融资产是部分还是整体适用终止确认原则

金融资产既可能指一项金融资产或其部分，也可能指一组类似金融资产或其部分。一组类似金融资产通常指金融资产的合同现金流量在金额和时间分布上相似并且具有相似的风险特征，如合同条款类似、到期期限接近的一组住房抵押贷款。

当且仅当金融资产（或一组金融资产，下同）的一部分满足下列三个条件之一时，终止确认的相关规定适用于该金融资产部分，否则，适用于该金融资产的整体：

1.该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。如企业就某债务工具与转入方签订一项利息剥离合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金流量的权利，但无权获得该债务工具本金现金流量，则终止确认的规定适用于该债务工具的利息现金流量。

2.该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分。如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具全部现金流量90%份额的权利，则终止确认的规定适用于这些现金流量的90%。如果转入方不止一个，只要转出方所转移的份额与金融资产的现金流量完全成比例即可，不要求每一转入方持有成比例的现金流量份额。

3.该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金流量90%份额 权利，则终止确认的规定适用于该债务工具利息现金流量90%部分。如果转入方不止一个，只要转出方所转移的份额与金融资产的特定可辨认现金流量完全成比例即可，不要求每一转入方均持有成比例的现金流量份额。

除上述情况以外的其他所有情况，有关金融资产终止确认的相关规定适用于金融资产整体。例如，企业转移了公允价值为100万元人民币的一组类似的固定期限贷款组合，约定向转入方支付贷款组合预期所产生的现金流量的前90万元人民币，企业保留了取得剩余现金流量的次级权益。因为最初90万元人民币的现金流量既可能来自贷款本金了也可能来自利息，且无法辨认来自贷款组合中的哪些贷款，所以不是特定可辨认的现金流量，也不是该铭资产所产生的全部或部分现金流量的完全成比例的份额。在这种情况下，企业不能将终止确认的相关规定适用于该金融资产90万元人民币的部分，而应当适用于该金融资产的整体。

又如，企业转移了一组应收账款产生的现金流量90%的权利，同时提供了一项担保以补偿转入方可能遭受的信用损失，最高担保额为应收账款本金金额的8%。在这种情况下，由于存在担保，在发生信用损失的情况下，企业可能需要向转入方支付部分已经收到的企业自留的10%的现金流量，以补偿对方就90%现金流量所遭受的损失，导致该组应收款项下实际合同现金流量的分类并非完全按90%及10%完全成比例，因此终止确认的相关规定适用于该组金融资产的整体。

资料来源：

中国注册会计师协会.2020年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》.北京：中国财政经济出版社.2020（3）第1版：218-291.

【参考阅读】

2020中级会计实务【068】金融资产的分类

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zmzf.html

2020中级会计实务【069】金融负债的分类

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zmzo.html

2020中级会计实务【070】金融资产和金融负债的确认和终止确认

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn0f.html

2020中级会计实务【071】金融资产和金融负债计量【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn1v.html

2020中级会计实务【072】金融资产和金融负债计量【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn1z.html

2020中级会计实务【073】金融资产和金融负债计量【3】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn20.html

2020中级会计实务【074】金融资产和金融负债计量【4】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn2x.html

2020中级会计实务【075】金融资产和金融负债计量【5】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn36.html

2020中级会计实务【076】金融资产和金融负债计量【6】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn37.html

2020中级会计实务【077】金融资产和金融负债计量【7】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn3a.html

2020中级会计实务【078】金融资产和金融负债计量【8】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn3d.html

2020中级会计实务【079】金融资产和金融负债计量【9】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn40.html

2020中级会计实务【080】金融资产和金融负债计量【10】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn41.html

2020中级会计实务【081】金融资产和金融负债计量【11】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn4b.html

资料来源：

财政部会计资格评价中心.2020年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.北京：经济科学出版社.2020（2）第1版：106-132.