加载中…2020注册会计实务【161】金融负债的后续计量
(2020-06-20 13:07:46)
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2020注册会计实务【161】金融负债的后续计量
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一、金融负债后续计量的原则 企业应当按照下列原则对金融负债进行后续计量： 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值进行后续计量。 2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。对于此类金融负债，企业应当按照《企业会计准则第23号——金融资产转移》相关规定进行计量。 3.不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，企业作为此类金融负债的发行方的，应当在初始确认后按照损失准备金额以及初始确认金额扣除累计摊销额后的金额额孰低进行计量。 4.上述金融负债以外的金融负债，应当按摊余成本进行计量。 二、金融负债后续计量的会计处理 1.对于以公允价值计量进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益。 【例14.22】2016年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10亿元人民币短期债券，期限为1年，票面年利率5.58%，每张面值为100元，到期一次还本付息。所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。公司将该债券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定不考虑发行短期债券相关交易费用以及企业自身信用风险变动。 2016年12月31日，该短期融资债券市场价格每张120元（不含利息）；2017年6月30日，该短期融资债券到期兑付完成。 据此，甲公司账务处理如下（金额单位：万元）：
借：银行存款
（2）2016年12月31日，年末确认公允价值变动和利息费用：
借：公允价值变动损益
借：财务费用
（3）2017年6月30日，短期融资债券到期：
借：财务费用
借：交易性金融负债
2.以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。 企业与交易对手修改或重新议定合同，未导致金融负债终止确认的，但导致合同现金流量发生变化的，应当重新计量该金融负债的账面价值，并将相关利得或损失计入当期损益。重新计算的该金融负债的账面价值，应当根据重新议定或修改的合同现金流量按金融负债的原实际利率折现的现值确定。对于修改或重新议定合同所产生的所有成本或费用，企业应当调整修改后的金融负债账面价值，并在修改后金融负债的剩余期限内进行摊销。 【例14.23】甲公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下： （1）2013年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。该债券面值8 000万元，票面年利率4.5%，实际年利率5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。假定不考虑发行公司债券相关的交易费用。 （2）生产线建造工程采用出包方式，于2014年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2015年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。 （3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日；2017年1月10日支付2016年利息，一并偿还面值。 据此，甲公司计算得出该债券在各年末的摊余成本、应付利息、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销和年末余额。有关计算结果如下表：
甲公司账务处理如下： （1）2013年12月31日，发行债券：
借：银行存款
（2）2014年12月31日，确认和结转利息：
借：在建工程
【注：应付利息金额=80 000 000×4.5%=3 600 000元，在建工程金额=7 755×5.64%=437.38万元，计算过程中万元与元之间有尾数差异。2014年末该债券的摊余成本=8 000-（245-77.38）=7 832.38万元，以后年度计算方法相同。】 （3）2015年1月10日，支付利息：
借：应付利息
（4）2015年12月31日，确认和结转利息：
借：在建工程
（5）2016年1月10日，支付利息：
借：应付利息
（6）2016年12月31日，确认和结转利息：
借：财务费用
（7）2017年1月10日，债券到期兑付：
借：应付利息
资料来源： 中国注册会计师协会.2020年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》.北京：中国财政经济出版社.2020（3）第1版：218-291. |
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【参考阅读】 2020中级会计实务【068】金融资产的分类 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zmzf.html 2020中级会计实务【069】金融负债的分类 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zmzo.html 2020中级会计实务【070】金融资产和金融负债的确认和终止确认 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn0f.html 2020中级会计实务【071】金融资产和金融负债计量【1】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn1v.html 2020中级会计实务【072】金融资产和金融负债计量【2】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn1z.html 2020中级会计实务【073】金融资产和金融负债计量【3】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn20.html 2020中级会计实务【074】金融资产和金融负债计量【4】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn2x.html 2020中级会计实务【075】金融资产和金融负债计量【5】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn36.html 2020中级会计实务【076】金融资产和金融负债计量【6】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn37.html 2020中级会计实务【077】金融资产和金融负债计量【7】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn3a.html 2020中级会计实务【078】金融资产和金融负债计量【8】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn3d.html 2020中级会计实务【079】金融资产和金融负债计量【9】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn40.html 2020中级会计实务【080】金融资产和金融负债计量【10】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn41.html 2020中级会计实务【081】金融资产和金融负债计量【11】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn4b.html 资料来源： 财政部会计资格评价中心.2020年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.北京：经济科学出版社.2020（2）第1版：106-132.
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