加载中…2020注册会计实务【074】长期股权投资核算方法转换及处置【2】
(2020-05-31 19:28:28)
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2020注册会计实务【074】长期股权投资核算方法转换及处置【2】
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长期股权投资在持有期间，因各方面情况的变化，可能导致其核算需要由一种方法转换为另一种方法，或某些情况下因出售股权等原因对被投资单位丧失了控制、共同控制或重大影响时，会由长期股权投资转换为金融资产核算。现行会计准则理念下，认为一项权益性投资由对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响时，是一种实质性的转变，相应地，转换时点应以公允价值重新计量，公允价值与账面价值之间的变动计入当期损益。另外，当投资方因增资等原因导致原持有的对联营企业、合营企业投资转变为对子公司投资，需要编制合并财务报表时，该转变也是实质性的，有关投资在合并财务报表层面需要重新计量，因重新计量产生的价值调整视为原股权的处置计入损益。另一外方向的转换是由于实际出售等原因导致对被投资单位的持股比例降低、影响程度下降带来的，如由对子公司的投资转换为对联营企业或合营企业的投资、对联营企业或合营企业投资转换为不具有共同控制、重大影响，从而需要作为金融资产核算，因影响程度下降导致的琐类别股权投资之间的转换、股权转换为金融资产等，亦应作为原持有投资的处置，有关计量量变动计入变动当期损益。 【第一部分内容】 一、成本法转换为权益法 二、公允价值计量或权益法转换为成本法 三、公允价值计量转换为权益法核算 2020注册会计实务【073】长期股权投资核算方法转换及处置【1】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zopw.html 【第二部分内容】 四、权益法转公允价值计量的金融资产 投资企业原持有的对被投资单位的股权对其具有共同控制或重大影响的，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应于失去共同控制或重大影响时，改按金融工具确认和计量准则的规定对剩余股权进行会计处理。即，对剩余股权改按公允价值计量时，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。同时，原采用权益法核算的相关其他综合收益应在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。 【例7.19】甲公司持有乙公司30%的有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响，对该项投资采用权益法核算。2018年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，取得价款1 800万元。相关股权蓝黑民手续于当日完成。甲公司持有乙公司剩余15%的股权，无法再对乙公司施加重大影响，转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的金融资产核算。股权出售日，剩余股权的公允价值为1 800万元。 出售该项股权时，长期股权投资的账面价值为3 200万元，其中，投资成本为2 600万元，损益调整为300万元，因被投资单位的非交易性权益工具投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的累计公允价值变动应享有部分为200万元，除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益变动为100万元。不考虑相关税费等因素影响。甲公司的会计处理如下： （1）确认有关股权投资的处置收益。
借：银行存款
（2）因与对乙公司投资相关的其他综合收益为被投资单位持有的非交易性权益工具投资的公允价值变动，由于终止采用权益法核算，将原确认的相关综合收益全部转入留存收益。
借：其他综合收益
（3）由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。
借：资本公积——其他资本公积
（4）剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日公允价值为1 800万元，账面价值为1 600万元，两者差异应计入当期损益。
借：其他权益工具投资
五、成本法转公允价值计量 投资企业原持有被投资单位的股份使得其能够对被投资单位实施控制，其后因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施控制，同时对被投资单位也不具有共同控制或重大影响的，应将剩余股权改按铭工具确认和计量准则的要求进行会计处理，并于丧失控制权日将剩余股权按公允价值重新计量，其公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。 【例7.20】甲公司持有乙公司60%股权并能控制乙公司，投资成本为1 200万元，按成本法核算。2018年5月12日，甲公司出售所持乙公司股份的90%给非关联方，所得价款为1 800万元，剩余6%股权于丧失控制权日的公允价值为200万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。假定不考虑其他因素，甲公司于丧失控制权日的会计处理如下： （1）出售股权。
借：银行存款
（2）剩余股权的处理。
借：交易性金融资产
六、长期股权投资的处置 企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。 采用权益法核算的长期股权投资，原计入其他综合收益（不能结转损益的除外）或资本公积（其他资本公积）中的金额，如处置后因具有重大影响或共同控制仍然采用权益法核算的，在处置时也应进行结转。将与所出售股权相对应的部分在处置时自其他综合收益或资本公积转入当期损益。如处置后终止采用权益法核算的，则原计入其他综合收益（不能结转的除外）或资本公积（其他资本公积）中的金额应全部结转。 【例7.21】A企业持有B企业40%股权，2016年12月20日，A企业决定出售10%的B公司股权，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本为1 800万元，损益调整为480万元，可转入损益的其他综合收益100万元，其他权益变动200万元。出售取得价款705万元。 （1）A企业确认处置损益的账务处理为：
借：银行存款
（2）除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益以外，还应将原计入其他综合收益或资本公积的部分按比例转入当期损益。
借：资本公积——其他资本公积
资料来源： 中国注册会计师协会.2020年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》.北京：中国财政经济出版社.2020（3）第1版：90-126.
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【参考阅读】 2020中级会计实务【033】长期股权投资的范围 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zm5l.html 2020中级会计实务【034】长期股权投资初始计量【1】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zm5s.html 2020中级会计实务【035】长期股权投资初始计量【2】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zm5v.html 2020中级会计实务【036】长期股权投资初始计量【3】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zm60.html 2020中级会计实务【037】长期股权投资后续计量【1】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zm6z.html 2020中级会计实务【038】长期股权投资后续计量【2】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zm95.html 2020中级会计实务【039】长期股权投资后续计量【3】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zm9a.html 2020中级会计实务【040】长期股权投资后续计量【4】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zm9j.html 2020中级会计实务【041】长期股权投资后续计量【5】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zmay.html 2020中级会计实务【042】长期股权投资后续计量【6】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zmb0.html 2020中级会计实务【043】长期股权投资后续计量【7】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zmbe.html 2020中级会计实务【044】长期股权投资后续计量【8】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zmbl.html 2020中级会计实务【045】长期股权投资后续计量【9】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zmbn.html 2020中级会计实务【046】长期股权投资后续计量【10】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zmbo.html 资料来源： 财政部会计资格评价中心.2020年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.北京：经济科学出版社.2020（2）第1版:53-74.
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