税法与税务会计【044】销售货物销项税额核算【3】

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

企业销售货物、加工、修理修配工劳务，服务，无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得收入的金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、”固定资产清理“等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应交增值税税额），贷记”应交税费——应交增值税（销项税额）“科目（小规模纳税人应贷记”应交税费——应交增值税“科目）。发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字专用发票作相反的会计分录。会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务的，应将相关销项税额记入”应交税费——待转销项税额“科目，待实际发生纳税义务时再转入”应交税费——应交增值税（销项税额或简易计税）“科目。

销售货物销项税额的会计核算主要包括：一般销售方式下销项税额的核算，视同销售方式下销项税额的会计核算，特殊销售方式下销项税额的会计核算。

一、 一般销售方式下销项税额的会计核算

税法与税务会计【042】销售货物销项税额核算【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zfrb.html

二、视同销售方式下销项税额的会计核算

税法与税务会计【043】销售货物销项税额核算【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zfrf.html

三、特殊销售方式下销项税额的会计核算

1.折扣销售方式下销项税额的会计核算

【例2.20】平安服装厂（增值税一般纳税人）向某批发公司销售服装100件，每件不含税售价1 000元，该厂价格折扣规定为一次购买10件，折扣10%；一次购买50件，折扣20%；一次购买100件，折扣30%。平安服装厂开具的增值税专用发票上注明了30%的折扣额。款项已经收到。

折扣以后销售额=1 000×（1-30%）×100=70 000元。

销项税额=70 000×13%=9 100元。

其会计分录为：

借：银行存款                   79 100

    贷：主营业务收入                                   70 000

        应交税费——应交增值税（销项税额） 9 100

2.以旧换新方式销项税额会计核算

【例2.21】某百货公司（增值税一般纳税人）采取以旧换新方式销售A版彩电100台，每台含税售价为3 000元，收取旧彩电50台，折价10 000元。

企业实际收取现金=3 000×100-10 000=290 000元。

不含税销售额=3 000×100/（1+13%）=265 486.73元。

销项税额=265 486.73×13%=34 513. 27元。

其会计分录为：

借：库存现金                  290 000

    库存商品                   10 000

    贷：主营业务收入                         265 486.73

        应交税费——应交增值税（销项税额）    34 513.27

3.还本销售方式下销项税额的会计核算              

采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中扣减还本支出。对于实际发生的还本支出，根据还本销售方式的目的的不同计入相应的期间费用科目，即：以促销为目的的，相应的还本支出计入”销售费用“科目；以筹资为目的的，相应的还本支出计入”财务费用“科目。

【例2.22】某机床厂（增值税一般纳税人）采取还本方式销售一批产品，不含税售价为100 000元，合同规定一年后归还价款的50%。

其会计分录为：

销售产品时：

借：银行存款                     116 000

    贷：主营业务收入                           100 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）        16 000

若还本销售的目的是为了促销，还本时则：

借：销售费用                    50 000

    贷：银行存款                             50 000

若还本销售的目的是筹资，还本时则：

借：财务费用                     50 000

    贷：银行存款                            50 000

4.以物易物销项税额的会计核算

【例2.23】平安报装厂（增值税一般纳税人）以服装100件， 每件不含税售价1 000元换入A纺织厂布料，布料的不含税售价为100 000元。双方均开具增值税专用发票。已知该服装的成本价每件为500元，未计提减值准备（假定该交易不具有商业实质）。

根据企业会计准则的规定，由于该交易不具有商业实质，应当以账面价值为计量基础，但仍需按税法的规定依据公允价值计算增值税。其会计分录为：

借：原材料                             50 000

    应交税费——应交增值税（进项税额）  13 000

    【100 000×13%=13 000元】

    贷：库存商品                                       50 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）             13 000

5.以物抵债方式下销项税额的会计核算

以物抵债是指企业以自己的存货抵偿债务的行为。企业以自己的产品或库存商品抵偿债务，应按其计税价格计算缴纳增值税，并根据存货价值与债务价值的不同差额情况，借记”营业外支出——债务重组损失“科目，或贷记”营业外收入——债务重组收益“科目。其会计分录为：

借：应付账款等（账面余额）

    营业外支出——债务重组损失

    贷：主营业务收入（不含税售价或公允价值）

        应交税费——应交增值税（销项税额）

        银行存款（支付的相关费用）

        应交税费（应交的其他相关税金）

        营业外收入——债务重组利得

借：主营业务成本

    存货跌价准备

    贷：库存商品（账面余额）

【例2.24】平安服装厂（增值税一般纳税人）以服装100件（每件对外不含税售价1 000元，成本500元）偿付A公司货款80 000元。（该服装厂的存货跌价准备为零）

以服装抵偿债务应按其对外售价计算销项税额。

销项税额=1 000×100×13%=13 000元。

其会计分录为：

借：应付账款                     80 000

    营业外支出——债务重组损失   33 000

    贷：主营业务收入                         100 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）   13 000

借：主营业务成本                  50 000

    贷：库存商品                            50 000

6.销售息使用过的固定资产（不动产除外）的销项税额的会计核算

按现行会计准则规定，出售固定资产应通过”固定资产清理“科目核算，发生的净损益计入”营业外收入“或”营业外支出“科目。

【例2.27】2017年10月，位于市区的平安服装厂（增值税一般纳税人）转让一台自己使用过的机床，该机床于2008年7月购入，其原值为50 000元，已提折旧2 000元，在转让过程中支付清理费用1 000元，取得转让收入60 000元。（该服装厂在2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点，暂不考虑地方教育费附加）

由于平安服装厂转让的这台机床是2008年7月购进的，且该服装厂在2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点，按照当时的增值税规定不能抵扣相应的进项税额，因此在2017年10月转让的时候需要依照3%的征收率减按2%计算缴纳增值税。

应缴纳增值税=60 000/（1+3%）×2%=1 165.02元。

其会计分录为：

注销固定资产时：

借：固定资产清理             48 000

    累计折旧                   2 000

    贷：固定资产                          50 000

支付清理费用时：

借：固定资产清理                 1 000

    贷：银行存款                            1 000

收到转让款项时：

借：银行存款                   60 000

    贷：固定资产清理                      58 834.95

        应交税费——简易计税                 1 165.05

计算缴纳城市维护建设税、教育旨附加时：

借：固定资产清理                   116.50

    贷：应交税费——应交城市维护建设税        81.55

        应交税费——应交教育费附加             34.95

结转净收益时：

净收益=58 834.95-48 000-1 000-116.50=9 718.45元

借：固定资产清理                  9 718.45

       贷：营业外收入                             9 718.45

资料来源：

王桂玲，胡妙等.《税法与税务会计》.北京：清华大学出版社.2019（7）第一版:65-74.