税法与税务会计【042】销售货物销项税额核算【1】

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

企业销售货物、加工、修理修配工劳务，服务，无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得收入的金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、”固定资产清理“等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应交增值税税额），贷记”应交税费——应交增值税（销项税额）“科目（小规模纳税人应贷记”应交税费——应交增值税“科目）。发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字专用发票作相反的会计分录。会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务的，应将相关销项税额记入”应交税费——待转销项税额“科目，待实际发生纳税义务时再转入”应交税费——应交增值税（销项税额或简易计税）“科目。

销售货物销项税额的会计核算主要包括：一般销售方式下销项税额的核算，视同销售方式下销项税额的会计核算，特殊销售方式下销项税额的会计核算。

一、一般销售方式下销项税额的会计核算

1.直接收款方式下销项税额的会计核算

采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生的时间均为收到销售款项或取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。企业应根据销售结算凭证和银行存款进账单，借记”银行存款“、”应收账款“、”应收票据“等科目；按增值税专用发票上所列金额或普通发票上所列货物除以（1+增值税税率）后再乘以增值税税率计算的增值税税额，贷记”应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际销售额贷记“主营业务收入”等科目。

【例2.10】平安服装厂（增值税一般纳税人）向某百货公司销售一批服装，开具的增值税专用发票上注明的价款为100 000元，税款为13 000元，货款以银行存款支付。

会计分录为：

借：银行存款                           113 000

    贷：主营业务收入                               100 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）            13 000

2.托收承付、委托收款方式下销项税额的会计核算

采取托收承付和委托收款方式销售货物，其纳税义务发生的时间为发出货物并办妥托收手续的当天；若先开具发票的，则为开具发票的当天。企业应根据托收承付或委托收款凭证和发票，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收主入”等科目及“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

【例2.11】平安服装厂（增值税一般纳税人）采用委托收款方式向外地某服装公司销售一批服装，开具的增值税专用发票上注明的价款为30 000元，税款为3 900元，向铁路部门支付代垫运杂费1 000元。平安服装厂根据发票和铁路运费单据向银行办妥托收手续。

会计分录如下：

借：应收账款——XX服装公司    33 900

    其他应收款——代垫运杂费     1 000

    贷：主营业务收入                         30 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）    3 900

        银行存款                              1 000

3.赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算

采取赊销或分期收款方式销售货物，其纳税义务发生的时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；若先开具发票，则为开具发票的当天。一般情况下，纳税人在合同约定的收款日期开具增值税专用发票（或普通发票），并计算增值税销项税额，借记“银行存款”或“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

在这种销售方式下，企业将商品交付给购货方，通常表明与商品所有权有关的风险和乳酸已经转移给了购货方，在满足收入确认的其他条件时，应当根据应收款项的公允价值或现行售价一次确认收入。按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的是一个结算时点，一风险和报酬的转移没有关系，所以企业不应当按照合同约定的收款日期确认收入。

在赊销和分期收款方式下，会计上收入确认时点先于增值税纳税义务发生时点，应将相关销项税额记入“应交税费——待转销项税额”科目，待合同约定收款日期（发生纳税义务）时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额或简易计税）“科目。

4.预收货款方式下销项税额的会计核算

采取预收货款方式销售货物，其纳税义务发生的时间为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机器设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天，若先开具发票，则为开具发票的当天。企业收到预收货款时，借记”银行存款“科目，贷记”预收账款“科目，待货物发出时，借记”预收账款“科目，贷记”主营业务收入“及”应交税费——应交增值税（销项税额）“科目。

【例2.12】平安服装厂（增值税一般纳税人）5月10日收到市服装公司预付部分服装款30 000元。5月25日，平安服装厂发出服装，开具的增值税专用发票上注明的价款为40 000元，税款5 200元。5月29日，平安服装厂收到市服装公司补付的货款15 200元。

其会计分录如下：

5月10日收到预付货款时：

借：银行存款                30 000

    贷：预收账款                       30 000

5月25日发出货物时：

借：预收账款                   30 000

    应收账款                    15 200

    贷：主营业务收入                        40 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）  5 200

5月29日收到补付货款时：

借：银行存款                      15 200

    贷：应收账款                             15 200

资料来源：

王桂玲，胡妙等.《税法与税务会计》.北京：清华大学出版社.2019（7）第一版:65-74.