税法与税务会计【011】税务会计的特点

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

税务会计有别于财务会计的特点主要有以下几个。

1.税法导向性（法定性）

企业财务会计在《企业会计准则》的规范下，可以对某些交易事项进行会计政策选择。税务会计则是以国家税收法律法规为依据，税收的法定性决定了税务会计的法定性，这是它区别于其他专业会计的一个最重要的特点。当财务会计与税法的计税方法、计税范围等有差异时，税务会计必须按现行税收法律法规规定进行纳税调整。对于某些不便按照税法规定反映而按会计准则规定处理的交易事项，税务会计必须单独设置备查分类账，单独核算其应税收入（收益）和成本费用等，方能据以按应税税种的不同税目、税率计税或进行减税、免税的计算等。

2.纳税筹划性

企业通过税务会计履行纳税义务，同时还应体现其作为纳税人享有的权利，具体体现在应交税费的作用上，它既可以反映企业上缴税金的数额，即实际履行的纳税义务，又可以反映企业应缴未缴的税金数额，它是企业对国家的一笔负债，其金额的大小、滞留企业时间的长短，可以反映企业无偿使用“该项资金”的能力。减轻税负、提高盈利水平是每个企业不懈追求的目标。通过税务会计的筹划，可以正确处理涉税会计事项，实现企业财务目标。

3.账务处理的协调性

对财务会计依据会计准则确认、计量和报告的事项及其结果只要与税法规定不悖，税务会计就可以直接采用，只有对与税法规定有差异或不符合税法规定的事项，才进行纳税调整，使之符合税法的要求。因此，税务会计是对财务会计的调整，两者也具有协调性。

4.核算领域的广泛性

按照税法规定，所有法人和 自然人都可能是纳税权利义务人。法定纳税人的广泛性，决定了税务会计的广泛性。小型企业虽然执行的是《小企业会计准则》，但对涉税事项的会计处理则是体现以税法为导向的会计处理原则。其他企业执行的《企业会计准则》体现财务会计以投资人为导向，但为了纳税的需要，为了降低涉税风险，不必须设置税务会计，由此可见，各种类型企业单位都应设置税务会计。

资料来源：

王桂玲，胡妙等.《税法与税务会计》.北京：清华大学出版社.2019（7）第一版:18.

 

【参考阅读一】

税务会计的特点

税务会计有别于财务会计的主要特点有几下几个方面。

1. 法定性

企业财务会计在企业会计准则（属于部门规章、规范性文件）的规范下，可以对某些交易事项进行会计政策选择。税务会计是以国家现行税收法律法规为依据，税收的法定性决定了税务会计的法定性，这是它区别于其他专业会计的一个最重要的特点。当财务会计与税法的计税方法、计税范围等有差异时，税务会计必须按现行税收法律法规规定进行纳税调整。对某些不便按照税法规定反映而按会计准则规定处理的交易事项，税务会计必须单独设置备查分类账簿，单独核算其应税收入（收益）和成本费用等，方能据以按应税税种的不同税目、税率计税或进行减税、免税的计算等。

2. 税务筹划性

企业通过税务会计履行纳税义务，同时还体现其作为纳税人应享有的权利。具体体现在“应交税费“账户的作用上：它既可以反映企业上缴税金的数额，即实际履行的纳税义务，又可以反映企业应缴未缴的税金数额。它是企业对国家的一笔负债，其金额大小、滞留时间的长短，可以反映企业“无偿使用”该项资金的能力。减轻税负、提高盈利水平是每个企业不懈追求的目标，税务会计的筹划（谋划、对策），可以正确处理涉税会计事项，实现企业财务目标。

3. 协调性

对财务会计根据会计准则确认、计量、记录和报告的事项及其结果，只要与税法规定不悖，税务会计就可以直接采用；只有对与税法规定有差异或不符合税法规定的事项，才进行纳税调整，即进行税务会计处理，使之符合税法的要求。因此，税务会计是对财务会计的调整，两者具有协调性。

4. 广泛性

按照税法规定，所有法人和自然人都可能是纳税权利义务人。法定纳税人的广泛性，决定了税务会计的广泛性。小型企业虽然执行《小企业会计准则》，但对涉税事项的会计处理则是体现以税法为导向的会计处理原则；其他企业执行《企业会计准则》，体现财务会计以投资人为导向，但为了纳税的需要，为了降低涉税风险，还必须设置税务会计。由此可见，各种类型企业、单位都应有税务会计。

资料来源：

盖地编著.《税务会计学》.北京：中国人民大学出版社.2017（8）第十版：4-5。

 

【参考阅读二】

税务会计的特点

税务会计作为融税收制度和会计核算于一体的特殊专业会计，具有自身的一些特点，主要体现在以下几个方面。

1. 税收法律法规的约束性

税务会计必须以国家的税收法律法规为准绳，具有直接受制于税法规定的显著特点，这就是税务会计区别于其他专业会计的一个重要标志。在涉及会计核算中的一些计算方法、技术处理方法等方面，企业可以根据生产经营的实际需要选择适应本企业的会计计算方法及技术处理方法，但税务会计必须严格按国家的税法执行。

2. 相对独立性

税务会计并不是和企业财务会计并列的专业会计，它只是企业会计的一个特殊领域，即对企业生产经营活动中的涉税部分进行核算和反映。但与其他会计相比较，税务会计具有相对的独立性，因为国家规定的征收依据与企业会计准则是有一定差别的，其处理方法、计算口径不尽相同。所以，税务会计有一套独立的处理准则。

3. 广泛实用性

税务会计要求企业按照税法规定对各项税款正确进行计算、申报和缴纳，并对各项税务事项进行会计处理。此类问题对每个企业来讲，都是相对现实的，因此具有一定的广泛实用性。

4. 核算目的的双重性

税务会计核算的目的具有双重性：一方面，税务会计首先要保证国家及时、足额地取得财政收入。税务会计报送的纳税申报表与税收缴款书等资料，旨在接受税务机关的监督与审核，完成纳税人的纳税义务。另一方面，税务会计也是维护纳税人合法权益的实现手段。纳税人通过税务会计显示的信息，在依法纳税的前提下，纳税人可以行使其权利，维护其权益。

资料来源：

李颖.《税务会计》.北京：人民邮政出版社.2017（9）第一版.5-6.

 

【参考阅读三】

税务会计的特点

税务会计具有法律性、专业性、融合性和两重性的特点。

第一，法律性。这是税务会计区别于其他专业会计的主要标志。纳税主体不论采用何种记账基础进行会计核算，都必须遵守税收法律法规。《中华人民共和国宪法》（以下简称《宪法》）规定：依法纳税是每个公民的义务。因此，遵守税收法律法规，依法及时、足额纳税，保证国家的财政收入，是税务会计的一个目标。税法同其他法律一样，具有严肃性，如果纳税人不遵守税法，就会受到处罚，情节严重者将承担刑事责任。

第二，专业性。税务会计运用会计的专门方法仅对纳税有关的经济业务进行核算和监督，包括计算税款、办理纳税申报手续、记录税款缴纳及退补税款情况、编制纳税申报表等，都需要有会计专业知识和税收专业知识，因此它是专业性很强的会计学科。

第三，融合性。税务会计是融税收法律法规和会计法规制度于一体的专业会计，税务会计在依税法核算的同时，还必须结合各专业会计的特点进行会计核算。税务会计研究的对象是税务管理活动中的会计问题，同时又是会计核算中的税务活动问题。从这个意义上讲，税务会计是研究税务与会计交叉问题的一门边缘应用经济学科。

第四，两重性。税务会计的两重性是指其会计目标的两重性。一是税务会计最重要的目标是保证国家及时、足额地取得税收收入。离开这一特定目标，税务会计便失去了存在的意义。税务会计报送的纳税申报表和税收缴款书等资料，旨在接受税务机关的算与审核，完成其纳税义务。二是税务会计的另一个重要目标是维护纳税人的合法权益。税务机关要依法征税，纳税人要依法纳税。纳税人要充分行使其权利，以维护其权益。

资料来源：

梁俊娇，王怡璞.《税务会计》.北京：中国人民大学出版社.2018（8）第九版：3.

 

 

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