税法与税务会计【010】税务会计的概念

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

税务会计是以我国现行税收法规为准绳，运用会计学的理论、方法和程序，对企业经营过程中涉税事项进行计算、调整和税款缴纳、退补等，即对企业步税会计事项时行确认、计量、记录和报告，以实现企业最大税收利益的一门专业会计。税务会计是社会经济发展到一定阶段后，从传统会计中分离出来的，介于税收学与会计学之间的一门边缘学科，是融国家税收法令与会计处理于一体的一种特种专业会计，概括地税，中税务中的会计、会计中的税务。

税务会计是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础，对财务会计中按会计准则、会计制度进行会计处理与现计税收法规不一致拊地事项，或出于纳税筹划目的，由税务会计进行纳税调整或重新计算。因此，税务会计并不要求企业在财务会计的凭证、账簿、报表之外再设一套会计账表（纳税报表及附表除外）。各企业均应设置专职税务会计人员（办税员），大企业还应设置专门的税务会计机构和税务总监。

随着各国税制的逐步完善、会计的不断发展，以及税收的国际协调、会计的国际趋同，税务会计理论和实务也在不断发展、完善。

资料来源：

王桂玲，胡妙等.《税法与税务会计》.北京：清华大学出版社.2019（7）第一版:17-18.

【参考阅读一】

税务会计的概念

迄今为止，会计的概述仍是人言方殊，税务会计更是众说不一。日本会计学武田昌辅认为，税务会计是为计算法人税法中的应税所得而设立的会计，它不是制度会计，是以企业会计为依据，按照税法的要求，对既定的盈利进行加工、修正的会计。日本的富岗信雄则认为，税务会计是根据会计的预测方法来掌握并计算出确定的计税标准，从而起到传达和测定财务信息的租税目的与作用的会计。我国台湾税务会计专家卓敏枝、卢联生、庄傅成认为，税务会计乃是一门以法令规定为准绳，以会计技术为工具，平时负责汇集企业各项交易活动，股东可是抵扣税款与未分配盈利之合法凭证，并加以整理、记录、分类、汇兑，进而年度终了加以结算、统表、申报、纳税的社会（人文）科学。陈建昭等人认为：“税务会计是一种国内性会计，非为国际共通性会计，税务会计即在企业会计理论结构上，以重叠之形式，再注入其特有之计算方法和会计理论，以达成课税为目的之完整体系。

税务会计是以所涉税境的现行税收法规为准绳，运用会计学的理论、方法和程序，对企业涉税事项进行确认、计量、记录和申报（报告），以实现企业最大税收利益的一门专业会计。税务会计是社会经济发展到一定阶段（社会成熟到能够把征税、纳税看作社会自我施加的约束，传统会计不能满足税务信息使用者的要求等）后，从传统会计中独立出来的，它是介于税收学和会计学的一门新兴的边缘学科，是融国家税收法令和会计处理于一体的一种特殊的专业会计，可以说是税务中的会计、会计中的税务。

税务会计是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础，对财务会计中按会计准则、会计制度进行的会计处理与国家现行税收法规不一致的会计事项，或出于纳税筹划的目的，由税务会计进行纳税调整或重新计算。因此，税务会计并不是要求企业在财务会计的凭证、账簿、报表之外再设一套会计账表（纳税报表及附表除外）。各企业均应设置专职税务会计人员（办税员），大企业还应设置专门的税务会计机构和税务总监（CTO）或税务经理。

随着各国税制的逐步完善和会计的不断完善，以及税收的国际协调、会计的国际趋同，税务会计理论与实践也会不断发展、不断完善。

资料来源：

盖地编著.《税务会计学》.北京：中国人民大学出版社.2017（8）第十版:2-3。

【参考阅读二】

税务会计的概念

税务会计是以国家税收法律法规为准绳，运用财务会计的基本理论、方法和程序，对纳税人涉税活动所引起的资金运动进行核算、监督和筹划的一门专业会计。它是融税收法律法规和会计核算为一体的特殊专业会计，是税收学和会计学在一定程度的相互结合，是专门适应纳税人的需要，将会计的基本理论、方法同纳税活动相结合而形成的一门介于税收学和会计学之间的交叉学科。

税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物。随着社会经济的不断发展，当成熟的税收体系取代简单的税收形式后，人们在经营管理过程中，不仅要重视生产经营资金的耗费和财务成果的确认、计量和报告，而且要重视财务成果的分配。为保证国家的税收收入及维护纳税人的合法权益，特别是为满足纳税人掌握涉税活动相关信息的需要，企业会计必须对原有的会计核算、监督领域作相应的调整，向研究税务活动所引起的资金运动变化方向发展。税务会计因此从财务会计中独立出来，成为现代会计的一个分支。

税务会计是企业会计的一个特殊领域，它是以财务会计为基础，对于财务会计中按照会计准则进行的会计处理与国家税收法律淕不一致的会计事项或出于税收筹划的目的，由税务会计进行纳税调整或重新计算。因此，税务会计并不要求企业在财务会计的账表之外再单独设置一套会计账表，只需要在会计账表基础上进行纳税调整，形成最终的纳税申报表，并全面、连续、系统地反映企业涉税会计事项。税务会计可以说是会计中的税务，税务中的会计。可见，税法对于提高会计实践水准具有极大影响，通过税法还可以促进会计观念的发展，如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法，澄清了计税收益的实质和所应包括的范围等。可见，税务会计对于企业利用税法取得合法利益具有重要作用。

资料来源：

李颖.《税务会计》.北京：人民邮政出版社.2017（9）第一版.1-2.

【参考阅读三】

税务会计的概念

税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物，是关于税收及其会计处理的方法体系。税务会计是适应纳税人经营管理的需要，从财务会计、管理会计中分离出来，并将会计的基本原理、基本方法与纳税活动相结合而形成的一门边缘学科，是融税收法令和会计核算为一体的一门专门会计。

税务会计的概念有广义和狭义之分。

从狭义角度来看，税务会计是指根据国家税收法律制度，以企业的会计资料为基础，核算、处理企业涉税事项的一种专业会计。

美国著名税务会计专家吉特曼博士认为，税务会计主要是处理某项目何时被确认为收入或费用的账务问题的一种专业会计。

日本著名税务会计专家武田昌辅认为：“税务会计为计算法人税法中的课税所得而设立的会计，它不是制度会计，是以企业会计为依据，按税法的要求对既定的盈利进行加工、修正的会计”。

台湾辅仁大学会计系任吴习认为：“税务会计一种现会计处理及税务法令为一体的专门技术，借以引导纳税人更合理而公平地缴纳其应负担的租税。”

国内著名学者盖地教授认为：“税务会计是以国家现行税收法规法令为准绳，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即对税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一种专业会计。”

税务会计产生之初，税务会计的功能比较单一。随着税务会计制度体系的不断发展和完善，税务会计承担的功能越来越复杂，除了早期单一的核算功能外，它还承担着企业的税收筹划以及纳税风险控制等多种功能，致使税务会计的内涵得到了拓展和延伸。因此，从广义角度来看，税务会计是以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学的理论和方法，核算和监督纳税人的纳税事务，参与纳税人的预测、决策，控制纳税风险。达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。因此，它既包括纳税人的会计核算，又包括在会计核算的基础上进行合理的税收筹划和纳税风险控制。

资料来源：

梁俊娇，王怡璞.《税务会计》.北京：中国人民大学出版社.2018（8）第九版：1-2.

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