税法【036】简易计税方法应纳税额计算

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

一、应纳税额的计算

1.销售额的确认

简易计税方法下的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合计定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额/（1+征收率）

纳税人因销售货物退回或折让、服务中止或折让而退还给购买方或接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。

试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法计税的老项目除外），以取得的全部价款和价外费用扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置时原价或取得不动产时的作价后的余额为销售额。

小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或取得不动产时的作价后的余额为销售额。

2.应纳税额的计算

简易计税方法应纳税额的计算，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式为：

应纳税额=销售额×征收率

【例】某小规模纳税人提供餐饮服务的含税销售额为103元，在计算时应先扣除税额，即：

不含税销售额=103/（1+3%）=100元。则：

增值税应纳税额=100×3%=3元。

【例2.26】某杂货店（增值税小规模纳税人）取得零售收入合计37 080元。该杂货店应缴纳的增值税税额是多少？

取得的不含税销售额=37 080/（1+3%）=36 000元。

应缴纳的增值税税额=36 000×3%=1 080元。

【例2.27】某公司为增值税小规模纳税人。8月份发生下列业务：

（1）8月6日，购买办公用品，取得增值税发票一张，发票上注明的税额为80元。

（2）8月1日，以直接收款方式向A公司销售一批产品，开具的普通发票注明的价款为2 340元，已收到货款。

（3）8月31日，收到B公司支付的机器租赁费，向主管税务机关申请代开增值税专用发票，发票注明的租赁费1 000元，已收到。

根据上述资料，计算该公司当月应缴纳的增值税税额。

小规模纳税人销售货物、提供应税服务适用简易计税方法计税，不得抵扣进项税额，按照销售额和征收率计算的增值税税额为应纳税额，因此有：

该公司当月不含税的销售额=2 340/（1+3%）+1 000=3 271.84元。

该公司当月的应纳增值税税额=3 271.84×3%=98.16元。

二、销售自己使用过的固定资产应纳税额的计算

小规模纳税人（其他个人除外，下同）销售自己使用过的固定资产（不动产除外，下同）和旧货，减按2%的征收率征收增值税；销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税。

增值税一般纳税人销售自己使用过的属于税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，在2014年7月1日以前按简易计税方法依4%的征收率减半征收增值税，自2014年7月1日起调整为按简易计税方法依照3%的征收率减按2%征收增值税；销售自己使用过的属于税法规定可以抵扣进项税额的固定资产，，以及虽然税法规定可以抵扣进项税额，但由于自身原因（如未取得增值税专用发票、增值税专用发票逾期未认证或逾期未申报抵扣等）未实际抵扣的固定资产，按照适用税率（13%或9%）征收增值税。其中，已使用过的固定资产是指纳税人根据财务会计制度规定已计提折旧的固定资产。

纳税人发生视同固定资产销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。其中，固定资产净值是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

自2014年7月1日起，纳税人（包括小规模纳税人）销售自己使用过的固定资产和旧货，适用按照简易计税方法依3%的征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=销售额×2%

【例2.28】2018年8月，位于市区的利宁服装厂（增值税一般纳税人）转让一台自己使用过的机床，该机床于2008年7月购入，其原值为50 000元，已提折旧为2 000元，在转让过程中支付清理费用1 000元，取得转让收入60 000元（注：该服装厂在2008年12月31日前未纳入扩大增值税抵扣范围试点，暂不考虑地方教育费附加）。

由于利宁服装厂转让的这台机床是2008年7月购进的，且该服装厂在2008年12月31日前未纳入扩大增值税抵扣范围试点，按照当时的增值税规定不能抵扣相应的进项税额，因此在2018年8月转让时需要依照3%的征收率减按2%计算缴纳增值税。

应纳增值税=60 000/（1+3%）×2%=1 165.05元。

【例2.29】某旅游开发有限公司（增值税一般纳税人）2019年7月处理已使用过的旧车一批，其中机动车1辆（2007年购入），原值15万元，售价5万元（含税）；电动车10辆（2015年购入），原值4.20万元/辆，售价5万元/辆（含税）。计算处理已使用过的旧车应缴纳增值税税额。

第一，销售2007年购入的旧机动车，应按简易计税办法依照3%征收率减按2%征收增值税：

应纳增值税税额=50 000/（1+3%）×2%=970.87元。

第二，销售20015年购入的电动车，购入时进项税额已抵扣，应按13%的税率征收增值税：

应纳增值税税额=50 000×10/（1+13%）×13%=57 522.12元。

资料来源：

梁俊娇，王怡璞.《税法》.北京：中国人民大学出版社.2019（5）第六版：59-61.

 

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