税法【032】增值税进项税额的计算【4】

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

一、准予从销项税额中抵扣的进项税额

【第一部分内容】

税法【029】增值税进项税额的计算【1】

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【第二部分内容】

税法【030】增值税进项税额的计算【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zdx0.html

【第三部分内容】

税法【031】增值税进项税额的计算【3】

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二、不得从销项税额中抵扣的进项税额

根据《增值税暂行条例》及其实施细则和“营改增”税收政策的规定，下列情况的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（1）.纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或接受应税劳务，取得的增值税扣税凭证（增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收完税凭证）不符合法律、行政法规或国务院主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票；资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（2）使用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产和不动产。其中，涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专门用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬属于个人消费。

（3）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务或交通运输服务的进项税额不得抵扣。

（4）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、应税劳务或交通运输服务的进项税额不得抵扣。

（5）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（6）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

（7）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

（8）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问服务费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得抵扣。

（9）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

已抵扣进项税额的购进货物（不包括固定资产）、劳务或服务，发生上述（1）~（8）项情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或强令自行销毁的货物。

已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或不动产，发生上述（1）~（7）项情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或不动产净值×适用税率

固定资产、无形资产或不动产净值是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

【例2.18】某企业发现作为原材料使用的一批免税农产品因保管不善而发生霉烂变质，仓库账面价格为15 000元。该批农产品系7月购进，且进项税额已于7月购进时予以抵扣。计算该企业8月份进项税额转出金额。

解析：

非正常损失的购进货物及相关的应税劳务或交通运输服务不能抵扣进项税额，已抵扣的需要作进项税额转出处理。

进项税额转出金额=15 000/（1+10%）×10%=1 666.67元。

资料来源：

梁俊娇，王怡璞.《税法》.北京：中国人民大学出版社.2019（5）第六版：38-46.

 

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