税法【028】一般计税方法下销项税额的计算【6】

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

 

一、销售货物的销售额

1.一般销售方式下的销售额

税法【023】一般计税方法下销项税额的计算【1】

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2.视同销售行为的销售额

税法【024】一般计税方法下销项税额的计算【2】

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3.特殊销售方式下的销售额

（1）折扣销售

税法【025】一般计税方法下销项税额的计算【3】

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（2）以旧换新

（3）还本销售

（4）以物易物

（5）包装物押金

税法【026】一般计税方法下销项税额的计算【4】

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二、提供加工、修理修配劳务的销售额

三、销售服务、无形资产和不动产的销售额

税法【027】一般计税方法下销项税额的计算【5】

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四、“营改增”差额征税的销售额

属于以差额确定销售额的项目包括：

1.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

2.经纪代理业务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费后的余额为销售额。

3.融资租赁和融资性质的售后回租业务。

（1）经中国人民银行、银监会或商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

（2）经中国人民银行、银监会或商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券后的余额作为销售额。

（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人，经中国人民银行、银监会或商务部批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：

第一，以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同约定或书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。

试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

第二，以向承租人收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

4.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。自2018年1月1日起，航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。

5.试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

3.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅客服务购买方收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

选择上述方法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

【例2.14】某旅游公司为增值税一般纳税人，取得境外旅游服务收入100万元（不含税收入），支付给境外接团企业旅游费用85万元，计算该旅游企业境外旅游收入的应税销售额。

解析：

纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和运货人其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

应税销售额=100-85=15万元。

7.房地产开发企业中的一般纳税人销售其自行开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向人部门支付的土地价款后的余额。

8.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

9.纳税人转让不动产，按照有关规定以差额缴纳增值税的，如因丢失等原因无法提供取得不动产时的发票，可向税务机关提供其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料，进行差额扣除。

纳税人以契税计税金额进行差额扣除的，按照下列公式计算增值税应纳税额。

第一，2016年4月30日以前缴纳契税的。

增值税应纳税额=【全部交易价格（含增值税）-契税计税金额（含营业税）】/（1+5%）×5%

第二，2016年5月1日及以后缴纳契税的。

增值税应纳税额=【全部交易价格（含增值税）/（1+5%）-契税计税金额（不含增值税）】×5%

纳税人同时保留取得不动产时的发票和其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料的，应当凭发票进行差额征税。

【例2.15】某知识产权代理公司为增值税一般纳税人，10月份向丙企业提供知识产权代理服务，取得含税收入20 000元，其中包括向丙企业收取并代为支付的行政事业性收费500元，已取得省级以上财政部门印制的财政票据。计算该知识产权代理公司这项业务的应税销售额和增值税销项税额。

解析：

根据”营改增“税收政策的规定，试点纳税人提供知识产权代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费后的余额为销售额；扣除政府性基金或行政事业性收费，以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证，因此，该知识产权代理公司这项业务的应税销售额和增值税切按动脉税额分别为：

应税销售额=（20 000-500）/（1+6%）=18 396.23元。

增值税销项税额=1 103.77元。

资料来源：

梁俊娇，王怡璞.《税法》.北京：中国人民大学出版社.2019（5）第六版：38-46.

 

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