税法【026】一般计税方法下销项税额的计算【4】

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

 

一、销售货物的销售额

1.一般销售方式下的销售额

税法【023】一般计税方法下销项税额的计算【1】

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2.视同销售行为的销售额

税法【024】一般计税方法下销项税额的计算【2】

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3.特殊销售方式下的销售额

（1）折扣销售

税法【025】一般计税方法下销项税额的计算【3】

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（2）以旧换新

以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。根据税法有关规定，采取以上换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新业务，可以按照收购方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

【例2.10】某家电商场（增值税一般纳税人）为了促销，决定采取“以旧换新”方式 销售家用电器商品。当月销售新家用电器商品实际取得含税现金收入共50万元，同时收回旧家用电器若干件，折价5万元。计算该业务的应税销售额。

解析：

以旧换新相当于销售货物和购进货物两笔业务，应分别进行账务处理，并按照新货物的同期的销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价款。

应税销售额=55/（1+13%）=48.67万元。

（3）还本销售

还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销货方一次或分次向购买方返还全部或部分价款。采用这种方式销售的目的主要在于促销或筹资。税法规定，采用还本方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

【例2.11】某家电商场（增值税一般纳税人）采用还本付息方式销售家用电器商品。当月取得含税家用电器销售收入58万元，协议半个月后将其中10万元返还给消费者。计算该项业务的应税销售额。

解析：

该商场采用还本方式销售家用电器商品，还本支出不得从销售额中减除，其应税销售额就是取得的不含税销售收入。

应税销售额=58/（1+13%）=51.33万元。

（4）以物易物

以物易物是一种特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。以物易物双方都作购销处理，并以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购进额并计算进项税额。需要注意的是，在以物易物的活动中，双方应分别开具合法的票据，如果收到的货物不能取得增值税专用发票或其他合法的票据，则不能抵扣进项税额。

【例2.12】某家电批发商（增值税一般纳税人）批发家用电器商品，取得含税销售收入共计10万元，同时以A电器换取某电器厂家B电器，A电器和B电器的市场价格均为40万元（含税）。计算该批发商的应税销售额。

解析：

虽然以物易物部分不用货币结算，但实质上属于销售货物和购进货物两笔业务，所以应分别核算销售额和购进额，不能相互抵消。

应税销售额=（10+40）/（1+13%）=44.25万元。

（5）包装物押金

根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税，但对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。其中，“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均应并入销售额征税。当然，在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价格，再并入销售额征税。另外，包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。

对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金 ，无论是否返还以及会计上如何核算，均并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。

【例2.13】某酒厂销售白酒，取得不含税收入100万元，包装物押金5.8万元，按事先约定的期限，购货方将于1个月内返还包装物。计算该酒厂的增值税销项税额。

解析：

白酒包装物押金无论是不返还以及会计上如何处理，都应在收取时计入当期销售额。

销项税额=【100+58/（1+13%）】×13%=13.67万元。

资料来源：

梁俊娇，王怡璞.《税法》.北京：中国人民大学出版社.2019（5）第六版：38-46.

 

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