税务会计学【122】委托加工应税消费品的会计核算

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

企业委托加工应税消费品，由受托方代收代缴消费税。委托方收回应税消费品后，用于企业连续生产应税消费品的，已扣缴消费税准予扫规定抵扣；直接出售的，即以不高于受托方的计税价格出售的，不再缴纳消费税；以高于受托方方计税价格出售的，不属于直接出售，须按规定缴纳消费税，在计税时准予扣除代扣代缴的消费税。在这两种情况下，委托方的会计核算是不同的，受托方的会计核算是相同的。受托方按代收税款作如下会计分录：

借：应收账款（或银行存款等科目）

    贷：应交税费——应交消费税

1.委托加工后的应税消费品直接出售的（即以不高于受托方计税价格出售的）

委托加工收回后直接销售的应税消费品，应由受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费，一并计入委托加工应税消费品的成本，其会计分录为：

借：委托加工物资

    贷：应付账款（或银行存款等科目）

【案例3.7】某公司（增值税一般纳税人）委托外单位加工一批产品，发出原材料100 000元，支付加工费用60 000元，增值税9 600元，由受托方按照20%的适用税率代缴消费税40 000元。 产品已加工完毕并验收入库，签发一张银行支票支付加工费和消费税。该公司产品按实际成本核算，加工后直接用于出售，不含税售价为200 000元。

【解析】

委托方的会计分录如下：

发出原材料时：

借：委托加工物资            100 000

    贷：原材料                         100 000

支付加工费、增值税和消费税时：

借：委托加工物资                    100 000

    应交税费——应交增值税（进项税额）9 600

    贷：银行存款                                   109 600

收回委托加工产品时：

借：库存商品                    200 000

    贷：委托加工物资                         200 000

销售委托加工产品时：

借：银行存款                    232 000

    贷：主营业务收入                       200 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）32 000

2.委托加工应税消费品收回后以高于受托方计税价格出售

若委托方将委托加工的应税消费品收回后用于出售，其销售价格高于受托方的计税价格时，不属于《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》中规定的直接销售，委托方按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。因此，对于受托方代收代缴的消费税，委托方的会计分录为：

借：应交税费——应交消费税

    贷：银行存款

【案例3.8】在【案例3.7】中，假设公司的不含税售价为202 000元，其他资料不变。

【解析】

委托方的会计分录如下：

借：委托加工物资              100 000

    贷：原材料                          100 000

支付加工费、增值税和消费税：

借：委托加工物资                    60 000

    应交税费——应交增值税（销项税额）9 600

    应交税费——应交消费税            40 000

    贷：银行存款                                    109 600

收回委托加工产品时：

借：库存商品              160 000

    贷：委托加工物资                  160 000

销售委托加工产品时：

借：银行存款                 234 320

    贷：主营业务收入                       200 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）  32 320

计算应缴纳消费税时：

借：税金及附加                40 400

    贷：应交税费——应交消费税                 40 400

补缴消费税时：

借：应交税费——应交消费税      400

    贷：银行存款                         400

3.委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的会计核算

委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税准予按规定扣除，委托方应作如下会计分录：

借：应交税费——应交消费税

    贷：应付账款（或银行存款等科目）

【案例3.9】在【案例3.7】中，假设委托方收回加工产品后全部用于当月连续生产应税消费品，并实现不含税收入300 000元。

【解析】

委托方的会计分录如下：

发出原材料时：

借：委托加工物资               100 000

    贷：原材料                             100 000

支付加工费、增值税和消费税时：

借：委托加工物资                      60 000

    应交税费——应交增值税（销项税额） 9 600

    应交税费——应交消费税              40 000

    贷：银行存款                                     109 600

收回委托加工产品时：

借：库存商品                 160 000

    贷：委托加工物资                       160 000

最终消费品实现销售时：

借：银行存款                  348 000

    贷：主营业务收入                     300 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）48 000

计算应缴纳的消费税时：

借：税金及附加              60 000

    贷：应交税费——应交消费税        60 000

实际缴纳消费税时：

借：应交税费——应交消费税     20 000

    贷：银行存款                          20 000

资料来源：

 

梁俊娇，王怡璞.税务会计.北京：中国人民大学出版社.2018（8）第九版：140-142.