税务会计学【015】资产负债表债务法【3】

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

【资产负债表债务法核算程序】

资产负债表债务法是对暂时性差异进行跨期核算的会计方法。由于暂时性差异产生于资产和负债的账面价值与其计税基础之差，因而资产负债表债务法是从资产负债表出发的，所以核算的递延所得税资产和递延所得税负债必然符合资产和负债的定义。

资产负债表债务法的核算程序如下：

第一，计算当期应缴纳的所得税。

第二，确定资产、负债的账面价值和计税基础。

第三，比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定暂时性差异。

第四，根据暂时性差异情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，并根据期初余额作出相应的会计处理。

一、递延所得税负债的确认和计量

税务会计学【013】资产负债表债务法【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zb5o.html

二、递延所得税资产的确认与计量

税务会计学【014】资产负债表债务法【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zb5y.html

三、税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响

由于税法的修订，企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新进行计量。递延所得税资产和递延所得税负债金额代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异于未来期间转回时，导致企业应交所得税金额的减少或增加的情况。在税率变动的情况下，应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整。

【案例4.5】某公司2006年12月31日购入价值200万元的固定资产，预计使用年限为5年，残值为零。会计上采用双倍余额递减法计提折旧，税法上允许采用直线法计提折旧。2008年以前适用的企业所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。计算2008年12月31日递延所得税资产的余额。

【补充内容】

2007年12月31日固定资产账面价值=2 000 000-2 000 000×40%=1 200 000元。

2007年12月31日计税基础=2 000 000-2 000 000/5=1 600 000元。

该项固定资产的账面价值1 200 000元小于其计税基础1 600 000元，因此产生的差异为可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产。

可抵扣暂时性差异余额=1 600 000-1 200 000=400 000元。

递延所得税资产余额=400 000×33%=132 000元。【假定2007年12月31日时，预期在该项固定资产使用年限内企业所得税税率不会发生变化】

会计分录为：

借：递延所得税资产         132 000

    贷：所得税费用                     132 000

2008年12月31日固定资产的账面价值=2 000 000-2 000 000×40%-（2 000 000-2 000 000×40%）×40%=720 000元。

计税基础=2 000 000-2 000 000/5×2=1 200 000元。

可抵扣暂时性差异余额=1 2000 000-720 000=480 000元。

递延所得税资产余额=480 000×25%=120 000元。

【补充内容】

2008年12月31日递延所得税资产科目余额应为120 000元，2007年递延所得税资产科目余额为132 000元，因此在会计实务中，2008年应编制调整会计分录如下：

借：所得税费用               12 000

    贷：递延所得税资产                 12 000

【案例4.6】某企业2006年12月31日购入价值300万元的固定资产，预计使用年限为5年，残值为零。会计上采用直线法计提折旧，税法上允许采用双倍余额递减法计提折旧。2008年以前所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。计算2008年应确认的递延所得税负债发生额。

2007年12月31日固定资产账面价值=3 000 000-3 000 000/5=2 400 000元。

计税基础=3 000 000-3 000 000×40%=1 800 000元。

应纳税暂时性差异余额=2 400 000-1 800 000=600 000元。

递延所得税负债余额=600 000×33%=198 000元。

期初递延所得税负债余额=0元。

会计分录为：

借：所得税费用             198 000

    贷：递延所得税负债                 198 000

2008年12月31日固定资产的账面价值=3 000 000-3 000 000/5×2=1 800 000元。

计税基础=3 000 000-3 000 000×40%-（3 000 000-3 000 000×40%）×40%=1 080 000元。

应纳税暂时性差异余额=1 800 000-1 080 000=720 000元。

递延所得税负债余额=720 000×25%=180 000元。

期初递延所得税余额=198 000元。

本期递延所得税负债发生额=180 000-198 000=-18 000元。

借：递延所得税负债         18 000

    贷：所得税费用                   18 000

资料来源：

梁俊娇，王怡璞.税务会计.北京：中国人民大学出版社.2018（8）第九版：158-166.

 

 

 

【参考阅读】

固定资产折旧计算方法——双倍余额递减法

双倍余额递减法

双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时的公式如下：

年折旧率=2/预计使用寿命（年）

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=（固定资产原价-累计折旧）×月折旧率

企业应在其折旧年限到期的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

资料来源：

财政部会计资格评价中心.2019年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.北京：经济科学出版社.2019（3）：33-35.