2019中级会计实务【179】关于特定交易的会计处理【6】

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

                   

一、附有销售退回条款的销售

2019中级会计实务【174】关于特定交易的会计处理【1】

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二、附有质量保证条款的销售

2019中级会计实务【175】关于特定交易的会计处理【2】

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三、主要责任人和代理人

当企业向客户销售商品涉及其他方参与其中时，企业应当判断其自身在该交易中的身份是主要责任人还是代理人。在判断时，企业应当首先识别向客户提供的特定商品，然后，企业应当评估该特定商品在转让给客户之前，是否控制这些商品。企业在特定商品转让客户之前控制该商品的，企业为主要责任人；相反，企业在特定商品转让给客户之前不控制该商品的，企业为代理人。这里的特定商品，是指向客户提供的可明确区分的商品呀可明确区分的”一揽子”商品。如果企业仅仅是在特定商品的法定所有权转移给客户之前，暂时性地获得该特定商品的法定所有权，并不一定意味着企业控制了该商品。

（一）企业作为主要责任人的情况

2019中级会计实务【176】关于特定交易的会计处理【3】

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（二）需要考虑的相关事实和情况

2019中级会计实务【177】关于特定交易的会计处理【4】

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五、附有客户额外购买选择权的销售

2019中级会计实务【178】关于特定交易的会计处理【5】

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六、授予知识产权许可

授予知识产权许可，是指企业授予客户对企业拥有的知识产权享有相应的权利。常见的知识产权包括软件和技术、影视和音乐等的版权、特许经营权、商标权和其他版权等。

企业向客户授予知识产权许可时，可能也会同时销售商品，企业应当评估该知识产权许可是否构成单项履约义务，不构成单项履约义务的，企业应当将知识产权许可和所销售商品一起作为单项履约义务进行会计处理。知识产权与所销售商品不能明确工区分的情形包括：一是该知识产权许可可构成有形商品的组成部分并且对于该商品的正常使用不可或缺，例如，例如，企业向客户销售设备和相关软件，该软件内嵌于设备之中，该设备必须安装了该软件之后才能正常使用；二是客户只有将该知识产权许可和相关服务一起使用才能从中获益，例如，客户取得授权许可，但是只有通过企业提供的在线服务才能访问相关内容。

（二）授予知识产权许可属于在某一时段履行的履约义务

授予客户的知识产权许可构成单项履约义务的，企业应当根据该单项义务的性质，进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行。企业向客户授予的知识产权许可，同时满足下列三个条件的，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入，否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入。

1.合同要求或客户能够合理预期将从事对该项知识产权有重大影响的活动。企业向客户授予知识产权许可后，还可能会从事市场推广、继续开发等后续活动，这些活动存在下列情况之一的，将会对知识产权有重大影响：一是这些活动预期将显著改变该项知识产权形式（如知识产权的设计、内容）或功能（如执行某任务的能力）；二是客户从该项知识产权中获益的能力在很大程度上来源于或取决于这些活动。如果该项知识产权具有重大的独立功能，则客户从该项知识产权中获益的能力通常不会受到企业从事相关活动的重大影响，除非这些活动显著改变了该项知识产权的形式或功能。具有重大独立功能的知识产权主要包括软件、生物合成或药物西方以及已完成的媒体内容（例如电影、电视节目及音乐录音等）。

2.该项活动对客户将产生有利或不利影响。

3.该项活动不会导致向客户转让某项商品。

【例13.25】甲公司是一家设计制作连环漫画的公司，乙公司是一定大型游轮的运营商。甲公司授权乙公司可在4年内使用其3部连环漫画中的角色形象和名称，乙公司可以以 琐的方式（例如展览或演出）使用这些漫画角色。甲公司每部连环漫画都有相应的主要角色，并会定期创造新的角色，角色的形象也会随时演变。合同要求乙公司必须使用最新的角色形象。在 授权期内，甲公司每年向乙公司收取1 000万元。

本例中，甲公司除了授予乙公司 知识产权许可外不存在其他履约义务。甲公司基于一列因素的考虑，认不该许可的相关收入应当在某一时段内确认：一是，乙公司合理预期（根据甲公司以往的习惯做法），甲公司将实施该知识产权许可产生重大影响的活动，包括创造角色及出版包含这些角色的连环漫画等；二是，合同要求乙公司必须使用甲公司创作的最新角色，这些角色塑造的成功与否，会直接对乙公司产生有利可不利影响；三是，尽管乙公司可以通过该项知识产权许可从这些活动中获益，但在这些活动发生时并没有导致向乙公司转让任何商品。

由于合同规定乙公司在一段固定期间内可无限地使用其取得授权许可的角色，因此，甲公司按照时间进度确定履约进度。

资料来源：

财政部会计资格评价中心.2019年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.北京：经济科学出版社.2019（3）：215-227.