2019中级会计实务【112】金融资产的后续计量【8】

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

 

                   

 

【金融资产后续计量原则】

金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当对不同类别的金融资产，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。

一、以摊余成本计量的金融资产的会计处理

【业务概述】

2019中级会计实务【105】金融资产的后续计量【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z9hd.html

【案例分析】

2019中级会计实务【106】金融资产的后续计量【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z9hf.html

二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理

【业务概述】

2019中级会计实务【107】金融资产的后续计量【3】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z9hh.html

【案例分析】

2019中级会计实务【108】金融资产的后续计量【4】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z9hj.html

三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

2019中级会计实务【109】金融资产的后续计量【5】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z9ia.html

四、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理

【业务概述】

2019中级会计实务【110】金融资产的后续计量【6】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z9ib.html

【案例分析】

2019中级会计实务【111】金融资产的后续计量【7】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z9ic.html

五、金融资产之间重分类的会计处理

1.以摊余成本计量的金融资产的重分类

第一，企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照金融资产在重分类的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。

第二，企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照金融资产在重分类日的公允价值计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不得影响其实际利率和预期信用损失的计量。

【例9.9】2016年10月10日，甲银行以公允价值500 000元购入一项债券投资，并按照规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为500 000元。2017年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行2018年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2018年1月1日，该债券的公允价值为490 000元，已确认的信用减值损失为6 000元。假设不考虑该债券的利息收入。

甲银行的账务处理如下：

借：交易性金融资产               490 000

    债权投资减值准备              6 000

    公允价值变动损益              4 000

    贷：债权投资                             500 000

2.以公允价值计量且其变动计和其他综合收益的金融资产的重分类

    第一，企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产生分类为以认为摊余成本计量的金融资产，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用减值损失的计量。

第二，企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该项金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

【例9.10】2016年9月15日，甲银行以公允价值500 000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的账面余额为500 000元。2017年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2018年1月1日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。2018年1月1日，该债券的公允价值为490 000元，已确认的信用减值损失为6 000元。假设不考虑利息收入。

甲银行的账务处理如下：

借：债权投资                     500 000

    其他债权投资——公允价值变动   10 000

    其他综合收益——信用减值准备    6 000

    贷：其他债权投资——成本                     500 000

        其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 10 000

        债权投资减值准备                             6 000

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类

第一，企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其重分类日的公允价值作为新的账面余额。

第二，企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。

对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当根据自重分类日起对该金融资产适用金融工具减值的规定，并将重分类日视为初始确认日。

资料来源：

财政部会计资格评价中心.2019年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.北京：经济科学出版社.2019（3）：128-142.