2019中级会计实务【111】金融资产的后续计量【7】

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

                   

                     

 

【金融资产后续计量原则】

金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当对不同类别的金融资产，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。

一、以摊余成本计量的金融资产的会计处理

【业务概述】

2019中级会计实务【105】金融资产的后续计量【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z9hd.html

【案例分析】

2019中级会计实务【106】金融资产的后续计量【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z9hf.html

二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理

【业务概述】

2019中级会计实务【107】金融资产的后续计量【3】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z9hh.html

【案例分析】

2019中级会计实务【108】金融资产的后续计量【4】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z9hj.html

三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

2019中级会计实务【109】金融资产的后续计量【5】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z9ia.html

四、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理

【业务概述】

2019中级会计实务【110】金融资产的后续计量【6】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z9ib.html

【案例分析】

【例9.8】2016年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

2016年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。

2016年6月30日，该股票的市价为每股5.20元。

2016年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5.00元。

2017年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。

2017年5月13日，甲公司收到发放的现金股利。

2017年5月20日，甲公司由于特殊原因，以每股4.90元的价格将股票全部转让。

假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

（1）2016年5月6日，甲公司购入股票。

借：其他权益工具投资——成本         10 010 000

    应收股利                             150 000

    贷：银行存款                                 10 160 000

（2）2016年5月10日，收到现金股利。

借：银行存款                  150 000

    贷：应收股利                       150 000

（3）2016年6月30日，确认股票价格变动。

借：其他权益工具投资——公允价值变动    390 000

    贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 390 000

        【2 000 000×5.20-10 010 000=390 000】

（4）2016年12月31日，确认股票价格变动。

借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动     400 000

贷：其他权益工具投资——公允价值变动                      400 000        

        【（5.00-5.20）×2 000 000=400 000元】

（5）2017年5月9日，确认应收股利。

借：应收股利                   200 000

    贷：投资收益                         200 000

        【40 000 000×0.5%=200 000元】

（6）2017年5月13日，收到现金股利。

借：银行存款               200 000

    贷：应收股利                    200 000

（7）2017年5月20日，出售股票。

借：盈余公积——法定盈余公积           1 000

    利润分配——未分配利润             9 000

    贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动  10 000

        【390 000-400 000=10 000元】

借：银行存款                             9 800 000

    其他权益工具投资——公允价值变动        10 000

    盈余公积——法定盈余公积                 20 000

    【按2017年收到的股利200万元确认为投资收益计算，200万元×10%×10%】

    利润分配——未分配利润                  180 000

    【200 000-20 000=180000万元】

    贷：其他权益工具投资——成本                       10 010 000

 

如果甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量的特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，且2016年12月31日乙公司股票市价为4.80元，其他资料不变，则甲公司应作如下账务处理：

（1）2016年5月6日，购入乙公司股票。

借：应收股利                        150 000

    交易性金融资产——成本         10 000 000

    投资收益                           10 000

    贷：银行存款                                10 160 000

（2）2016年5月10日，收到现金股利。

借：银行存款                   150 000

    贷：应收股利                       150 000

（3）2016年6月30日，确认股票价格变动。

借：交易性金融资产——公允价值变动      400 000

    贷：公允价值变动损益                            400 000

        【2 000 000×（5.20-5.00）=400 000元，2016年6月30日每股公允价值为5.20元】

（4）2016年12月31日，确认股票价格变动。

借：公允价值变动损益                800 000

    贷：交易性金融资产——公允价值变动       800 000

        【注:2 000 000×(4.80-5.20)=8 00 000元】

（5）2017年5月9日，确认应收现金股利。

借：应收股利                   200 000

    贷：投资收益                      200 000

（6）2017年5月13日，收到现金股利。

借：银行存款                  200 000

    贷：应收股利                      200 000

（7）2017年5月20日，出售股票。

借：银行存款                       9 800 000

    交易性金融资产——公允价值变动 400 000

    【该科目借方发生额400 000-该科目贷方发生额800 000=-400 000元，故从相反方向转出为借方】

    贷：交易性金融资产——成本                10 000 000

        投资收益                                  200 000

资料来源：

财政部会计资格评价中心.2019年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.北京：经济科学出版社.2019（3）：128-142.