管理会计学【087】根据成本分配生产任务决策【2】

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

 

 

    

 

 

当一个零部件或产品可以由多种设备加工，或由多个车间生产时，就存在由哪种设备生产或由哪个车间生产是为有利的问题。在面临多种选择的情况下，根据相对成本或单位变动成本分配生产任务，往往可以降低生产费用。

一、根据相对成本分配生产任务

管理会计学【086】根据成本分配生产任务决策【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z8n7.html

二、根据单位变动成本分配增产任务

在实际工作中，生产同一种产品的各个生产车间（或分厂）的成本水平是有差异的，当生产任务增加而各车间的生产能力又有剩余时，就存在如何将生产任务在各个车间分配的问题。为了达到使总成本最低的目的，应以单位变动成本作为判断标准，将增产任务分配给单位变动成本最低的车间。

需要强调的是，不应以单位成本作为判断标准，将增产任务分配给各个车间。这是因为按全部成本法计算的单位成本中包括各车间的固定成本，作为与决策无关的成本不应予考虑，否则可能导致错误的决策。

【例】设某公司的A、B两个车间生产同一种产品，去年各生产了1 800件。今年计划增产600件，A、B两个车间均有能力承担增产任务。A、B两个车间的其他资料如下表：

项目	A车间	B车间	全公司
产量（件）	1 800	1 800	3 600
单位变动成本	4	5
变动成本	7 200	9 000	16 200
固定成本	8 200	6 000	14 200
总成本	15 400	15 000	30 400
单位成本	8.56	8.33	8.44

 

从上表可以看出，如果以单位成本作为标准分配增产任务，则B车间应承担增产任务的生产（B车间单位成本8.33元

项目	增产前	增产 后	差额
产量	1 800	2 400	600
单位变动成本	5	5
变动成本	9 000	12 000	3 000
固定成本	6 000	6 000
总成本	15 000	18 000	3 000

 

而如果以单位变动成本作为标准分配增产任务，则A车间应承担增产任务（A车间的单位变动成本4元

项目	增产前	增产 后	差额
产量	1 800	2 400	600
单位变动成本	4	4
变动成本	7 200	9 600	2 400
固定成本	8 200	8 200
总成本	15 400	17 800	3 000

从A、B两个车间增产件前后成本资料的对比可以看出，B车间增长600件产品需要增加总成本3 000元，而A车间只需要增加总成本2 400元，A车间与B车间相比减少总成本600元。所以，应以单位变动成本的高低作为分配增产任务的标准，而不应以单位成本的高低作为标准，因为单位成本中的固定成本分摊额从总额上讲是固定不变的，属于无关成本。

资料来源：

孙茂竹，支晓强，戴璐.管理会计学.北京：清华大学出版社.2018（8）:137-141.