管理会计学【086】根据成本分配生产任务决策【1】

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

 

  

     

 

 

当一个零部件或产品可以由多种设备加工，或由多个车间生产时，就存在由哪种设备生产或由哪个车间生产是为有利的问题。在面临多种选择的情况下，根据相对成本或单位变动成本分配生产任务，往往可以降低生产费用。

一、根据相对成本分配生产任务

实际工作中，有些零部件可以在不同类型、不同精度的设备上生产。于是，在更换品种、生产计划变更的情况下，常常会用比较先进、比较大型或比较精密的设备加工技术要求较低或较小的零部件，从而使相同的零部件在不同车间或设备上具有不同的单位成本。

为了保证企业在完成生产任务的同时降低成本，可以运用相对成本分析法，将各种零部件的生产任务分配给各个生产车间或各种设备，从而降低各种零部件的总成本。

所谓相对成本，是指在一种设备上可以加工几种零部件时，以一种零部件的单位成本为基数（一般为1），将其他零部件的单位成本逐一与之相比而得到的系数（倍数）。

这样，同一零部件对于不同的设备就会有不同的相对成本。一般而言，零部件应该交由相对成本较低的设备加工。

【例】设某公司有甲、乙、丙三种零部件，本来全部由A小组生产，成本较低。现由于市场需求扩张而使这三种零部件的需求量大增，因而必须将一部分生产任务交给B小组生产。A小组的生产能力为2 400小时，B小组的生产能力为1 500小时。其他资料如下表：

零件种类	单位成本（元）		计划产量（件）	所需工时
	A小组	B小组		单位零件	总计
甲	56	60	240	3	720
乙	83	88	480	4	1 920
丙	45	52	560	2	1 120
合计					3 760

 

分析时，首先根据上床资料计算相对成本，如下表：

相对成本表

零件种类	以甲零件的单位成本为基数		以乙零件的单位成本为基数		以丙零件的单位成本为基数		适宜的生产部门
	A小组（1）	B小组（２）	A小组（３）	B小组（4）	A小组（5）	B小组（6）
甲	1	1	0.675	0.682	1.244	1.154	A、B
乙	1.482	1.467	1	1	1.844	1.692	B
丙	0.804	0.867	0.542	0.591	1	1	A

 

在相对成本表上逐行观察比较，以确定各种零部件的生产傻分配给哪个小组最好。

第一，在第一行的甲零件的相对成本中，A小组的0.675B小组的1.154，可见，甲零件交给A、B小组均可以。但A小组的绝对成本低于B小组，所以应首先交给A小组生产。

第二，在第二行乙零件的相对成本中，A小组的1.482>B小组的1.467，A小组的1.844>B小组的1.692，可见，乙零件应交给B小组生产。但由于A小组的绝对成本低于B小组，因此如果A小组有剩余工时，应尽量用完。

第三，在第三行丙零件的相对成本中，A小组的0.804

根据上述分析，可具体分配生产任务。生产任务分配表如下表：

零件种类	A小组			B小组			合计
	产量（件）	单位工时	需用工时	产量（件）	单位工时	需用工时	产量（件）	单位工时	需用工时
甲	240	3	720				240	3	720
乙	140	4	560	340	4	1 360	480	4	1 920
丙	560	2	1 120				560	2	1 120
合计			2 400	合计		1 360	合计		3 760
生产能力			2 400	生产能力		1 500	生产能力		3 900
剩余生产能力				剩余生产能力		140	剩余生产能力		140

 

在生产任务分配表编制的基础上编制成本计算表如下：

零件种类	A小组			B小组			合计
	产量	单位成本	总成本	产量	单位成本	总成本
甲	240	56	13 440				13 440
乙	140	83	11 620	340	88	29 920	41 540
丙	560	45	25 200				25 200
合计			50 260			29 920	80 180

 

成本计算表中的80 180元是生产甲、乙、丙三种零部件在分配生产任务的各种方案中可能达到的最低成本。

资料来源：

孙茂竹，支晓强，戴璐.管理会计学.北京：清华大学出版社.2018（8）:137-141.