管理会计学【016】成本按经济用途分类

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

基于企业已经发生的资源消耗，成本按经济用途可以分为制造成本和非制造成本两大类，这是财务会计领域中有关成本分类的最主要方法，也是一种传统的成本分类方法。其分类结果主要用来确定产品成本、存货成本和期间损益，满足对外财务报告的需要。

1.制造成本

制造成本也称生产成本或生产经营成本，是指为制造（生产）产品或提供劳务而发生的支出。就制造企业而言，制造成本可根据其具体的用途分为直接人工、直接材料和制造费用三类。

（1）直接人工

直接人工指在制造过程中直接对制造对象施加影响以改变其性质或形态所耗费的人工成本。核算上即为生产工人工资。

（2）直接材料

直接材料指在制造过程中用以构成产品主要实体的各种材料成本。这里所说的材料，是指构成其产品的各种物资，当然也包括外购增成品，而不仅仅指天然的、初级的原材料。例如，汽车制造厂所用的汽车轮胎购自橡胶厂，对橡胶厂而言，轮胎当然是产成品；而对于汽车制造厂来说，轮胎保不过是汽车产品的原材料之一。

直接人工和直接材料的共同特征是，都可以将其成本准确、直接地归属于某一产品，最能体现成本“对象性”这一传统的本质属性。

（3）制造费用

制造费用是指为制造产品或提供劳务而发生各项间接费用。从核算角度讲，制造费用包括直接人工、直接材料以外的为制造产品或提供劳务而发生的全部支出，这部分支出璷 情况下需分配计入不同产品。制造费用的内容比较繁杂，通常将其细分为：

第一，间接人工。指为生产提供劳务而不直接进行产品制造的人工成本，如设备养护、维修人员的工资。

第二，间接材料。指在生产制造过程中被耗用，但不容易归入某一特定产品的材料成本，或者是不必要单独选择分配标准以确定其归属某一特定产品份额的材料成本，如各种工具、物料的消耗成本。

第三，其他制造费用。指不属于直接人工和直接材料的其他各种间接费用，如固定资产的折旧费、维修费、保险费，车间用动力费、照明费等。

应该指出的是，生产方式的改变或改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分或三者的构成有直接影响。例如，生产自动化水平的提高导致制造费用在生产成本总量中所占的比重增大；生产专业化分工的加深会导致制造费用与产品制造的关系更加直接。

当制造费用按一定的标准在各受益对象即产品中分配完毕后，制造费用也就深化成所谓的“产品成本”，即以产品品种来识别的成本。

2.非制造成本

非制造成本也称期间成本或期间费用，通常可分为销售成本、管理成本和财务成本。销售成本是指为销售产品而发生的各项成本，如专职销售人员的工资、津贴和差旅费，专门销售机构固定资产的折旧、保险费、广告费、运输费等；管理成本是指制造成本和销售成本以外的所有办公和管理费用，如董事会经费、行政管理人员的工资、差旅费、办公费，行政管理部门固定资产折旧费及相应的保险费和财产税等；财务成本则是企业理财过程中发生的各种成本，如借款的利息支出。

销售成本与管理成本的共同点是成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出瓦特定产品之间的因果关系。销售成本中某些支出如运输费、差旅费可能与某种产品有直接关系，但由于这种关系涉及客户和供应商两方，本次支出对未来收益的影响需要进行评估，这种关系难以描述，这些支出也就难以直接归属到某一特定产品或服务了。因此，销售成本和管理成本在财务上被处理为期间成本，直接计入了当期损益，国地惯例如此，我国《企业侍准则》了对此作出了明确的规定。

资料来源：

孙茂竹，支晓强，戴璐.管理会计学.北京：清华大学出版社.2018（8）20-22.