管理会计学【012】管理会计循环

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

管理会计循环又称管理会计的实施过程，包括四具循环环节：预算、过程控制、报告和考核。四个环节的确认与展开，一方面便于对管理会计工具进行整合，另一方面能够促进管理会计理论框架与实践的结合。

1.预算

预算是基于战略，面向未来，以资源配置为任务，对企事业的各项业务活动和经营过程进行规划。目的在于基于竞争战略对各种资源（特别是资金）进行优化配置，以达到资源的最佳运用。众多学者的研究也证实了预算在中外企业管理中的普遍性和有效性。

在对未来的经营活动、经营过程进行预算的过程，要求管理会计提供高质量的历史和未来信息，形成预测、决策的备选方案。因此，管理会计应对有关信息进行加工处理，去粗取精，去伪存真，以确保所选用信息能够反映经济活动的未来趋势，揭示经济活动的内在比例关系。

2.过程控制

过程控制是实现预算的过程，其基本目标是确保预算的有效实施，并且通过采取适当的措施（ABC，ABB，BPR，风险控制、集团公司的管理控制等）保证企业生产经营过程的合法、合规，提高企业经营的效率、效果。

过程控制是对企业经营活动按预算要求进行的监督和调整。一方面，企业应该监督预算的执行过程，确保经济活动按照预算的要求进行，为完成预算目标奠定基础；另一方面，企业也应对采取的行动及预算本身的质量进行反馈，以确定预算阶段对未来期间影响经济变动各因素的估计是否充分、准确，从而调整预算或工作方式。

为了实现控制职能，企业应建立过关的控制体系，确保该体系所提供的与经济活动有关的信息真实、完整，能够适时、有效地调整预算及管理人员的行为。

3.报告

报告是企业管理过程或管理过程结束后以一定方式反映生产经营活动及其结果，为相关管理者提供管理数据，进行有效的控制和考核。在这一过程中，管理会计应向企业内部各相关管理者报告其所需的历史或未来事项的信息，这些信息可能涉及财务会计、材料物资、人力资源、市场以及受规章限制的内外环境。除向企业内部报告外，管理会计还应向股东、债权人、政府传单制定机构和税务当局等外部组织提供相应的信息。

报告是管理者获取信息的重要渠道，因此，管理会计应对与企业管理活动有关的各种内外信息作出解释，并揭示信息所隐含的内容，如相关性、可靠性。因此，管理会计不仅要了解信息的来源，还要了解信息的用途。

4.考核

考核是对预算执行结果的评价过程，其目标是通过采取适当的指标和方法（ROE，EVA，杜邦财务分析，平衡计分卡等）保证企业预算的实施。

管理会计学的基本框架：

目标：价值创造

一个主线：价值分析

两个基本特征：计量和估值

三个作用基点：资源、作业、流程

四个循环环节：预算、过程控制、报告 、考核

资料来源：

孙茂竹，支晓强，戴璐.管理会计学.北京：清华大学出版社.2018（8）15-16.