管理会计学【011】管理会计的作用基点

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

基于管理会计的目标，管理会计有三个作用基点：资源、作业和流程。资源是企业创造 价值的基础，而围绕着资源的的有效利用，应该从作业和流程两个方面入手。

1.资源

价值分析以资源的有效利用为目标和任务，需要解决以下问题：第一，什么是资源？资产负债表载明的资源就是一个企业拥有的全部资源吗？显然不是，管理会计认为保要在未来能给企业带来经济利益的都是经济资源。第二，企业拥有什么资源？管理会计认为企业资源分为物质资源（又称传统资源，如资产、负债和氖者权益）和非物质资源（又称管理资源，主要是基于作业、流程和时间的管理活动）。显然管理会计对资源的理解更加广泛。第三，如何有效使用资源？关键在于理解资源的价值取决于资源使用的两个方面：效率和效果，它们共同构成经济效益的内涵。在此必须解决两个问题：一是区别于消耗资源的作业状况，寻找资源动因，为资源的有效利用提供可能；二是要明确不同资源的效率内涵是不一样的，如对固定资产而言效率是指使用程度，而对流动资产而言效率是指周转速度。

此外，管理会计人员必须建立各种便于计划制定和利用资源的控制制度，以确保资源的使用符合既定的政策。

2.作业

作业是指企业生产经营的各个工序和环节。管理会计研究作业是基于“不同管理、不周需要”。第一，作业是以人为主体的工作，强调管理的基本属性：通过管人去管物，通过人的行为调整促进使用价值生产过程的优化及价值增值的最大化。第二，作业消耗一定的资源，促使管理从产生价值的最直接和最小单位入手，达到有限资源的最大利用，达到高效的目标。第三，将作业区分为增产增值作业（进一步可区分为低增值作业和高增值作业）和非增值作业，为作业选择和流程设计奠定基础，便于企业站在竞争的角度调整价值链和作业链，达到社会的最佳配置和高效利用。第四，当确定作业成本后，按不同对象归集不同种类、不同数量的作业成本，可以满足”不同目的、不同成本“的管理需要，使得我维成本计量目标得以实现。寓计算于管理之中，算不管用，算管结合，这一点在信息化趋势下显得更加重要。

3.流程

流程管理围绕着企业竞争优势的关键指标展开，通过改善和重构企业流程，将资源集中于价值增值的活动，以获取竞争优势。企业的生产经营既是使用价值的生产和交换，又是价值形成和实现的过程。因此，企业的生产经营必然导致物流（产品的生产和销售）、资金流（资金的流入和流出）、价值流（价值的转移和增值）、信息流（信息的生成和利用）。价值链分析必须以物流和资金流为根本，并以信息流反映物流和资金流，通过价值管理，达到最大增值的目标。

资料来源：

孙茂竹，支晓强，戴璐.管理会计学.北京：清华大学出版社.2018（8）14-15.