商业银行会计学【012】记账方法

 

农业银行沈阳辽中支行  周桐   学习笔记

 

 

 

记账方法是按照一定的记账规则，使用一定的记账符号，将经济业务进行整理、分类和登记会计账簿的一种专门方法。按照登记的方式不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法两种。单式记账法适用于表外科目的核算，复式记账法适用于表内科目的核算。

一、单式记账法

单式记账法，是指对发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行登记的方法。各个账户之间的记录没有直接联系，也不存在资产负债的平衡关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性和完整性。因此，在我国银行系统中，仅对表外科目所涉及的会计事项，采用单式记账法进行登记或核算。记账符号为“收入”和“付出”，即增加记收入，减少记付出。例如，银行柜面收到“委托收款凭证”时，登记表外账户“收到委托收款结算凭证”的收入方，待款项收到并转入客户存款账户时，一方面统编制表内科目的会计分录，另一方面登记表外科目“收到委托收款凭证”的付出方。

二、复式记账法

复式记账法，是指对发生的每项经济业务都要按照相等的金额在两个或两个以上相互关联的账户中同时进行登记的一种方法。运用复式记账法不仅可以清楚地看到每一项经济业务的来龙去脉，而且能够清楚地看到有关账户之间的对应关系。同时，由于对每项经济业务以相等的金额进行分类登记，因而对记录的结果可以试算平衡，以检查会计记录的正确与否，防止会计差错，保证会计工作质量。按记账技术的特点，复式记账法又可以分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。目前国家通用的记账方法是借贷记账法，我国商业银行也是采用借贷记账法。

三、借贷记账法

借贷记账法是根据复式记账原理，以资产总额等于负债加所有者权益总额的平衡原理为依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，记录和反映资金增减变化过程及结果的一种复式记账方法。其主要内容包括：记账原理、记账符号、记账规则和试算平衡四个方面。

（一）借贷记账法的基本内容

    1.记账原理

    借贷记账法以“资产=负债+所有者权益”的平衡公式为依据，体现了资产总额等于负债和所有者权益总额之间在数量上的平衡关系。

    2.记账符号

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，将每个会计科目所属账户分为“借方”、“贷方”和“余额”三栏，以反映资金的增减变动及其结果情况。“借”和“贷”作为记账符号，对不同资金性质的账户代表着不同的含义。借贷记账法下各类账户的记账方向如下表：

 

账户的记账方向

账户名称	借方	贷方	余额
资产类	资产增加	资产减少	借方
负债类	负债减少	负债增加	贷方
所有者权益类	权益减少	权益增加	贷方
损益类	收益减少	收益增加	一般无余额
	支出增加	支出减少	一般无余额

 

    3.记账规则

借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。即在处理每笔经济业务时，必须同是记入有关账户的借方和相对应账户的贷方，可以是一借一贷或一借多贷或多借一贷，记入借方账户的金额合计一定等于记入贷方账户的金额合计，即“有借必有贷，借贷必相等”。

4.试算平衡

借贷记账法是根据复式记账原理和会计等式的恒等关系，来对账户进行试算平衡的。它包括发生额的平衡和余额的平衡。

由于每笔经济业务始终坚持“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，所以每天或一定时期内的借方发生额和贷方发生额必然是相等的。即：

所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计

而每天或一定时期内的上期借方余额和贷方余额是相等的，所以本期借方余额与贷方余额也必然是相等的。即：

所有账户本期借方余额合计=所有账户本期贷方余额合计

四、借贷记账法举例

某商业银行本日初各账户余额如下表：

日初各账户余额表

 

会计科目	期初余额
	借方	贷方
库存现金	280 000
存放中央银行款项	520 000
短期贷款	331 000
单位活期存款		675 000
活期储蓄存款		456 000
合计	1 131 000	1 131 000

 

业务1：某商业银行向人民银行缴存现金100 000元。

该笔业务涉及“库存现金”和“存放中央银行款项”两个资产项目。缴存现金，商业银行的库存现金会减少，“库存现金”科目应该记在贷方；“存放中央银行款项”科目为资产的增加，应记在借方。会计分录为：

借：存放中央银行款项         100 000

    贷：库存现金                         100 000

业务2：A工厂签发转账支票支付在同一银行开户的B工厂货款20 000元。

该笔业务是资金在两个单位存款账户之间的转移，涉及“单位活期存款”账户，该科目是负债性质的账户，减少应该记在借方，增加应该记在贷方。从一个单位存款账户支付款项属于负债的减少，应该记借方；转入另一个单位存款账户是负债增加，应该记在贷方。会计分录为：

借：单位活期存款——A工厂       20 000

    贷：单位活期存款——B工厂                20 000

业务3：银行向甲化工厂发放流动资金贷款300 000元。

银行发放短期贷款应当转入借款人存款账户，涉及“短期贷款”和“单位活期存款”两个账户。短期贷款是资产类账户，增加记借方，减少记贷方。单位活期存款是负债类账户，增加记贷方，减少记借方。发放贷款是资产的增加，应记入“短期贷款”的借方，贷款转入存款账户是负债增加，应记入“单位活期存款”的贷方。会计分录为：

借：短期贷款——甲化工厂          300 000

    贷：单位活期存款——甲化工厂             300 000

业务4：张三支取活期储蓄存款1 000元。

支取活期储蓄存款，一方面客户账户存款金额会减少，属于负债减少，应记入“活期储蓄存款”账户的借方；另一方面银行的库存现金会减少，属于资产的减少，应记入“库存现金”账户的贷方。会计分录为：

借：活期储蓄存款——张三          1 000

    贷：库存现金                              1 000

根据以上四项经济业务的会计分录编制试算平衡表如下：

会计科目	上日余额		本日发生额		本日余额
	借方	贷方	借方	贷方	借方	贷方
库存现金	280 000			101 000	179 000
存放中央银行款项	520 000		100 000		620 000
短期贷款	331 000		300 000		631 000
单位活期存款		675 000	20 000	320 000		975 000
活期储蓄存款		456 000	1 000			455 000
合计	1 131 000	1 131 000	421 000	421 000	1 430 000	1 430 000

    

资料来源：

刘银玲主编.《商业银行会计学》.成都.西南交通大学出版社.2018（1）：18-21