商业银行会计学【075】外汇存款业务会计核算【2】

 

农业银行沈阳辽中支行  周桐   学习笔记

 

      

 

外汇存款是外汇信贷资金的主要来源之一，是银行以信用方式吸收的国内外单位和居民个人以经济活动中暂时闲置的并能自由兑换的或在国际上获得偿付的外币资金存款。外汇存款是银行适应市场经济需要扩大借款规模的重要保证，是各单位和居民个人间办理转账结算 的前提。因此，在市场经济条件下，正确有序地组织外汇存款业务，不仅有利于充实外汇资金来源，而且有利于扩大我国外贸进出口业务，加强我国与世界各国和地区的经济合作与交流。银行为适应不同外汇需求者的需要，开办了单位外汇存款和个人外汇存款等性质不同的存款业务。

一、单位外汇存款的核算

商业银行会计学【074】外汇存款业务会计核算【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102ymkh.html

二、个人外汇存款的核算

个人外汇存款上指银行为吸收国内外自然人的外币资金而开办的一项外汇存款业务。2007年2月1日起施行的《个人外汇管理办法》规定：境内个人是指持有中华人民共和国居民身份证、军人身份证件、武装警察身份证件的中国公民。境外个人是指持护照、港澳台居民来往内地通行证、台湾居民来往大陆通行证的外国公民（包括无国籍人）以及港澳台同胞。目前，银行根据存款对象的不同，开办的个人外汇存款主要包括乙种外汇存款和丙种外汇存款。乙种外汇存款的对象为居住在国外或港澳台地区的外国人、外籍华人、华侨、港澳台同胞、短期来华旅行者，居住在中国境内的驻华使领馆外交官、驻华代表机构外籍人员、外国专家学者、外国海员、留学生等，以及按国家规定允许留存外汇的居住在国内的中国人。丙种外汇存款的对象为中国境内的居民，包括归侨、侨眷和港澳台同胞的亲属。

个人外汇存款业务按照存取方式分为外汇活期储蓄存款、外汇定期储蓄存款和个人通知存款。外汇活期储蓄存款和外汇定期储蓄存款一般有起存额要求，具体适用对象如下表。外汇活期储蓄存款每年计付利息一次，计息日为每年的6月30日；外汇定期储蓄存款的存期分为一个月、三个月、六个月、一年和两年五种档次。个人通知存款的起存金额为5万元人民币等值外汇。乙种外汇存款和丙种外汇存款的对象均能开立外币现汇账户和外币现钞账户。银行一般使用“个人外汇活期存款”和“个人外汇定期存款”二级科目核算乙种外汇存款和丙种外汇存款。

个人外汇存款的适用对象

服务对象	有效证件	开户起存金额
境内个人	中华人民共和国居民身份证、军人身份证件、武装警察身份证件	活期存款20元人民币的等值外币，定期存款50元人民币的等值外币
港澳台同胞	港澳居民来往内地通行证、台湾居民来往大陆通行证或其他有效旅行证件	活期存款100元人民币的等值外币，定期存款500元人民币的等值外币
外国人、外籍华人和华侨	护照	活期存款100元人民币的等值外币，定期存款500元人民币的等值外币

 

1.存入的核算

（1）以外币现钞存入。存款人将外币现钞存入外币现钞账户。会计分录为：

借：库存现金（外币）

贷：吸收存款——个人外汇活（定）期存款——X户（外币）

（2）以国内外汇入的汇款或托收的外币票据收妥存入。存款人将国内外汇入的汇款或托收的外币票据存入现汇账户。会计分录为：

借：存放国内外同业或有关科目（外币）

    贷：汇入汇款（外币）

借：汇入汇款（外币）

    贷：吸收存款——个人外汇活（定）期存款——X户（外币）

2.支取的核算

（1）从外汇活期储蓄存款账户支取外币现钞。存款人从外汇活期储蓄存款现钞或现汇账户中支取外币现钞。会计分录为：

借：吸收存款——个人外汇活期存款——X户(外汇）

    贷：库存现金（外币）

（2）从外汇定期储蓄存款账户支取外币现钞。存款人从外汇定期储蓄存款现钞账户或现汇账户支取外汇现钞时，计算应付存款利息，办理转账。由于增值税“以票控税”，而利息支出由于无法开具增值税专用发票，因此利息支出不能进行进项税额抵扣。会计分录为：

借：吸收存款——个人外汇定期存款——X户（外币）

    应付利息（外币，已提取部分）

    利息支出——储蓄存款利息支出户（外币，当期未提取部分）

    贷：库存现金（外币）

3.汇出汇款的核算

办理现汇账户的汇出汇款时，应签发结算凭证，办理账务划转手续。若销户，同时计算外汇活期或定期储蓄存款利息。会计分录为：

借：吸收存款——个人外汇活（定）期存款——X户（外币）

    应付利息或利息支出（外币，销户时核算）

    贷：汇出汇款（外币）

汇出行收到汇入行解付通知后，应冲销“汇出汇款”科目卡片账。会计分录为：

借：汇出汇款（外币）

    贷：存放国外同业或有关科目（外币）

同时，按规定收取等值人民币邮电费、汇款手续费。会计分录为：

借：库存现金（人民币）

    贷：手续费及佣金收入——汇费收入户（人民币）

        应交税费——应交增值税（销项税额）（人民币）

        管理费用——邮电费（人民币）

【例6.5】客户王静持外汇管理部门的批准证明，从其活期储蓄存款美元外汇账户支取28 000英镑的等值美元，申请用信汇方式汇往伦敦牛津大学以英镑缴纳学费。客户按有关要求办妥汇款手续，交某银行审核无误后，按1‰费率标准收取汇款手续费，办理汇出汇款。当天美元现汇买入价为USD100=¥673.68，英镑现汇卖出价为GBP100=¥886.37。

会计分录为：

借：吸收存款——个人外汇活期存款——王静户   USD36 839.98

    贷：货币兑换——汇买价                      USD36 839.98

借：货币兑换——汇买价                  ¥248 183.60

    贷：货币兑换——汇卖价                     ¥248 183.60

借：货币兑换——汇卖价                 GBP28 000

    贷：汇出汇款                               GBP28 000

借：库存现金                      ¥248.18

    贷：手续费及佣金收入——汇费收入户       ¥234.13

        应交税费——应交增值税（销项税额）    ¥14.05

【注：增值税税率为6%】

 

资料来源：

关新红，李晓梅编著.《金融企业会计》.北京.中国人民大学出版社.2018（7）：144-148