商业银行会计学【049】商业银行银行汇票核算

 

农业银行沈阳辽中支行  周桐   学习笔记

 

   

        一、银行汇票的定义

银行汇票是出票银行签发的，由其见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票的出票人为经中国人民银行批准办理银行汇票业务的银行，银行汇票的出票银行就是汇票的付款人。

二、银行汇票业务流程图

略

三、银行汇票的会计核算

1.汇款人向银行申请银行汇票。单位和个人需要使用银行汇票，应填写银行汇票申请书一式三联，第一联为存根，第二联为借方凭证，第三联为贷方凭证。

出票银行受理申请人提交的第二联、第三联银行汇票申请书时，需详细审查其内容是否填写齐全、清晰，汇票上的印章是否为预留银行的签章。汇票申请书填明”现金“字样的，要看申请人和收款人是否均为个人，并且申请人是否交存现金。

对银行汇票申请书的有关内容审查无误后，出票行才可予以受理。

以账户扣款方式签发，出票行以第二联银行汇票申请书作为借方凭证，以第三联作为贷方凭证，转账分录为：

借：吸收存款——申请人户

    贷：汇出汇款

        手续费及佣金收入——结算业务收入

以交存现金方式签发，出票行以第三联银行汇票申请书作为贷方凭证，会计分录为：

借：库存现金

    贷：汇出汇款

        佣金及手续费收入——结算业务收入

出票行办好转账或收妥现金后，即可签发银行汇票。

银行汇票凭证一式四联，第一联为卡片，第二联为汇票，第三联为解讫通知，第四联为多余款收款通知。填写的银行汇票经审核无误后，在第二联上加盖银行汇票专用章，并由经授权的经办人签名或盖章，在实际结算金额的小写金额上端用总行统一制作的压数机压印出票金额，然后连同第三联交给申请人。

商业银行也可以代理行内其他机构签发银行汇票、代理其他商业银行签发转账银行汇票，以及作为被代理行，由其他商业银行代理本行签发转账银行汇票。

2.持票人授受并审核银行汇票。银行汇票的申请人将出票行开出的银行汇票第二联、第三联作为支付手续交给银行汇票上户名的收款人，用以偿付产品或服务结算款项。收款人审查无误后，应在银行汇票出票金额以内，按实际交易结算款项的金额办理结算。将实际结算金额和多余金额填入银行汇票和解讫通知的有关栏内。

3.持票人向银行兑付银行汇票

（1）解付行内签发的银行汇票。

持票人向开户银行提示付款时，应在银行汇票的背面”持票人向银行提示付款签章“处签章，签章须与预留银行印鉴相同，然后将银行汇票和解讫通知及两联进账单一并交开户银行。

银行接到银行汇票、解讫通知和进账单，经审查无误后，将银行汇票作为借方凭证附件，第二联进账单作为贷方凭证，办理转账。会计分录为：

借：汇出汇款

    贷：吸收存款——持票人户

现金银行汇票付款仅限于解付行内签发的银行汇票，不能代理解付其他商业银行签发的银行汇票。解付时，会计分录为：

借：汇出汇款

    贷：库存现金

（2）解付其他商业银行签发的转账银行汇票

持票人在代理付款行开户时，代理付款行解付全国银行汇票可以通过同城票据交换提出银行汇票，解付华东三省一市银行汇票可通过小额方式解付或同城票据交换提出银行汇票。

解付全国银行汇票，会计分录为：

借：跨行清算资金往来——同城票据清算

    贷：其他应付款——同城票据款项——同城票据清算——提出

解付华东三省一市银行汇票：

小额方式付款，会计分录为：

借：跨行清算资金往来——小额支付

    贷：吸收存款——X户

同城票据交换方式的会计核算同解付全国银行汇票。

银行汇票超期付款的，持票人只能持银行汇票和解讫通知到出票行请求付款，代理行不得代为付款。银行汇票退票是指申请人由于银行汇票超过提示付款期限或其他原因要求退款的情况，分为转账银行汇票退款和现金银行汇票退款。发生银行汇票退款的，持票人也只能到出票人处申请办理。

4.银行汇票结清

银行汇票结清是指银行汇票的出票行收到代理付款行的付款凭据或信息时销记汇出汇款的过程。银行汇票结清在代理付款行付款时联运进行账务处理，分为按实际金额全额付款和余款退回。

（1）按实际金额全额付款

出票行在汇款卡片的实际结算金额栏填入全部金额，在多余款收账通知的多余金额栏填写”—0—“，汇款卡片作为借方凭证，解讫通知和多余款收账通知作为借方凭证的附件。

第一，行内签发银行汇票的结清按实际结算金额付款。会计核算同解付行内签发的银行汇票。

第二，代理其他商业银行签发银行汇票结清，并且银行汇票全额付款的，按实际结算金额结算，会计分录为：

借：汇出汇款

    贷：跨行清算资金往来——同城票据清算

        跨行清算资金往来——小额支付

（2）余款退回

第一，行内签发银行汇票付款后有余款的，并且原申请人在本核算单位开户的，将多余款项转入原申请人账户。出票行应在汇款卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，银行汇款卡片作为借方凭证，解讫通知作为多余款贷方凭证。会计分录为：

借：汇出汇款

    贷：吸收存款——X户

第二，行内签发银行汇票付款后有余额的，并且采用现金方式退回余款的，会计分录为：

借：汇出汇款

    贷：库存现金

【例5.1】A银行接受客户H单位申请，开出银行汇票金额300 000元，由客户持往异地办理采购业务。H单位业务员将汇票转交异地销售方P公司。实际结算金额为260 000元，P公司将款项在当地B银行兑付，款项转入P公司存款账户。B银行向A银行进行资金清算，并且划回汇票多余款。

A银行开出银行汇票，会计分录为：

借：吸收存款——H单位户　　　　　　　300 000

    贷：汇出汇款                                                         300 000

B银行代理兑付，会计分录为：

借：跨行清算资金往来                    260 000

    贷：吸收存款——P公司户　　　　　　　　　　　260 000

A银行结清汇票，会计分录为：

借：汇出汇款                        300 000

    贷：跨行清算资金往来                         260 000

        吸收存款——H单位户                      40 000

 

资料来源：

关新红，李晓梅编著.《金融企业会计》.北京.中国人民大学出版社.2018（7）：87-91