税务会计学【461】消费税的会计处理【4】

 

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐     学习笔记

 

 

 

一、会计税目的设置

税务会计学【458】消费税的会计处理【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102xemy.html

二、销售应税消费品的会计处理

税务会计学【459】消费税的会计处理【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102xen0.html

三、应税消费品视同销售的会计处理

税务会计学【460】消费税的会计处理【3】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102xen7.html

四、委托加工应税消费品的会计处理

企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，委托方和受托方都会涉及消费税的会计核算。以下为委托方的会计处理。

1. 委托方收回应税消费品后连续生产应税消费品的会计处理

委托加工的应税消费品，委托方收回后用于连续生产应税消费品的，符合税法规定的抵扣范围，根据税不重征的原则，已纳消费税税款（由受托方代收代缴）准予按规定抵扣。因此，委托方将受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，待最终产品销售时，允许从的消费税中抵扣。为了反映其抵扣过程，可设“待扣税金”科目来反映其发生和抵扣过程。

【例4.19】某卷烟厂提供烟叶50 000元委托C厂加工成烟丝，卷烟厂和C厂均为增值税一般纳税人。C厂收取加工费20 000元，C厂向卷烟厂开具了增值税专用发票，相关款项已收到。卷烟厂提货时C厂代收代缴了消费税，C厂无同类产品销售价格。卷烟厂收回烟丝后用于继续生产成卷烟。当月对外销售3个标准箱卷烟，每标准条调拨价为100元，卷烟厂已向对方开具了增值税专用发票，货款已通过银行存款收讫。假设卷烟厂月初库存委托加工应税烟丝已纳消费税3 000元，月末库存委托加工应税烟丝已纳消费税28 000元。

受托方代收代缴的消费税=（50 000+20 000）/（1-30%）×30%=30 000元。

当月准予抵扣的委托加工烟丝已纳消费税=3 000+30 000-28 000=5 000元。

卷烟厂当月应的消费税=100×250×3×56%+0.003×200×250×3=42 450元。

卷烟厂实际缴纳的消费税=42 450-5 000=37 450元。

委托方卷烟厂作会计分录如下：

（1）发出原材料时：

借：委托加工物资                                    50 000

    贷：库存商品                                              50 000

（2）支付加工费时：

借：委托加工物资                                   20 000

    应交税费——应交增值税（进项税额）               3 400

    贷：银行存款                                       23 400

（3）支付代收消费税时：

借：待扣税金——代扣消费税                          30 000

    贷：银行存款                                              30 000

（4）烟丝收回入库时：

借：原材料                                              70 000

    贷：委托加工物资                                            70 000

（5）销售卷烟时：

借：银行存款                                        87 750

    贷：主营业务收入                                          75 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）                     12 750

（6）计提消费税时：

借：税金及附加                                        42 450

    贷：应交税费——应交消费税                                 42 450

（7）抵扣消费税时：

借：应交税费——应交消费税                            5 000

    贷：待扣税金——代扣消费税                                  5 000

2. 委托加工收回后应税消费品对外销售的会计处理

委托方发出委托加工材料、向受托方支付加工费和代收代缴消费税时，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目。委托加工收回的应税消费品，由于已由受托方代收代缴了消费税，如果不再加工而是直接出售，因为不缴纳消费税，当然不必作缴纳消费税会计分录。如果委托方将收回后应税消费品以高于受托方的计税价格出售，考虑到若完全按照受托方代收代缴的消费税纳税，则会导致委托方少缴税，因此，应按销售价格计税并作应缴纳消费税的会计分录。同时，对外销售时，允许抵扣委托加工消费品的已纳消费税，即可能按照应税消费品的销售价格和收回时入库价格的差额缴纳消费税。

接上例，假设卷烟厂将委托加工收回的烟丝直接按入库价格对外销售，已向购买方开具增值税专用发票，且款项已收到。则该厂作会计分录如下：

（1）发出材料、支付加工费的会计分录同上。

（2）支付代收代缴消费税时：

借：委托加工物资                                   30 000

    贷：银行存款                                              30 000

（3）烟丝收回入库时：

借：原材料                                      100 000

    贷：委托加工物资                                      100 000

（4）销售烟丝时：

借：银行存款                                      117 000

    贷：主营业务收入                                         100 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）                     17 000

仍接上例，假设卷烟厂将委托加工收回的烟丝按120 000元的价格对外销售，已向购买方开具了增值税专用发票，且款项已收到。

销售烟丝应缴纳的消费税=120 000×30%-30 000=6 000元。

则该卷烟厂作会计分录如下：

（1）发出材料、支付加工费、支付代收代缴消费税、烟丝收回入库的会计分录同接上例。

   （2）销售烟丝时：

借：银行存款                                     140 400

    贷：主营业务收入                                         120 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）                      20 400

（3）计提消费税时：

借：税金及附加                                      360 000

    贷：应交税费——应交消费税                               36 000

（4）抵扣消费税时：

借：应交税费——应交消费税                           30 000

    贷：待扣税金——代扣消费税                                30 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

资料来源：

《企业所得税与会计准则差异分析及案例分析》   于芳芳编著   2017年6月

《税务会计》    李颖主编      人民邮电出版社    2017年9月

《税务会计学》    盖地   中国人民出版社    2017年8月

《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》  《企业会计准则讲解》编委会编著    2017年4月    地震出版社

《企业会计准则案例讲解（2017版）》   企业会计准则编审委员会编

《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试  会计》

（上下册）  轻松过关1   东奥会计在线

《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试 》

《中级会计实务》（上下册）轻松过关1     东奥会计在线

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》 中华会计网校

《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材     会计》

《中级财务会计》   王君彩主编       经济科学出版社

《企业会计准则操作指南（案例版）》    中华会计网校编

 百度知道、百度文库  、百度百科

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