税务会计学【460】消费税的会计处理【3】

 

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐     学习笔记

 

 

 

一、会计税目的设置

税务会计学【458】消费税的会计处理【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102xemy.html

二、销售应税消费品的会计处理

税务会计学【459】消费税的会计处理【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102xen0.html

三、应税消费品视同销售的会计处理

消费税视同销售行为范围主要包括纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构，提供服务，以及用于职工福利、奖励、馈赠、赞助、集资、广告、样品等方面。对于视同销售行为，一般按同类应税消费品市场价格作为计税依据计算缴纳消费税。但对于纳税人换取生产资料、消费资料、投资入股偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格偢计税依据计算缴纳消费税。

【知识点滴】

如何确定消费税的视同销售行为

消费税的视同销售行为，可以掌握这样的原理：当应税消费品被转移出去，用于消费或用于生产非应税消费品，使应税消费品的消费功能不再发挥时，这时是应税消费品的视同销售，要缴纳消费税。

1. 企业以自产应税消费品用于在建工程或非生产机构等的会计处理

企业将自产的应税消费品用于在建工程或非生产机构等，应于移送时计算缴纳消费税。按应税消费品的账面成本和按规定应缴纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”等税目，按应税消费品的账面成本，贷记“库存商品”等税目，按规定计算应缴纳的消费税，贷记“应交税费——应交消费税”税目。

【例4.14】某企业为增值税一般纳税人，将自产的乘用国与2辆（气缸容量2.5升）留厂自用、1辆用于企业的更新工程。每辆车对外销售价格为80 000元（不含增值税），车成本为30 000元。

留厂自用乘用车应缴纳的消费税=80 000×2×9%=14 400元。

更新工程乘用车应缴纳的消费税=80 000×9%=7 200元。

留厂自用乘用车增值税销项税额=80 000 ×2×17%=27 200元。

更新工程科级和车增值税销项税额=80 000×17%=13 600元。

该企业作会计分录如下：

借：固定资产                              101 600

    在建工程                                 50 800

    贷：库存商品                                          90 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）                 40 800

        应交税费——应交消费税                              21 600

2. 企业将自产应税消费品用于职工福利的会计处理

企业将自产的应税消费品作为职工福利、奖励等发放，应确认收入，同时于移送使用时计算消费税，按应税消费品对外销售价格或组成计税价格，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”等科目；按规定计算应缴纳的消费税，借记“应付职工薪酬 ”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；同时结转应税品的成本，按应税消费品的账面成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

【例4.15】某日化厂为增值税一般纳税人，将自制的一批高档化妆品作为奖励发放给职工，该批高档化妆品对外销售价格为30万元（不含增值税），成本为12万元。

职工奖励发放的高档化妆品应缴纳的消费税=300 000×15%=45 000元。

职工奖励发放的高档化妆品增值税销项税额=300 000×17%=51 000元。

该日化厂作会计分录如下：

借：应付职工薪酬——非货币福利                     351 000

    贷：主营业务收入                                        300 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）                     51 000

借：应付职工薪酬——非货币福利                    45 000

    贷：应交税费——应交消费税                            45 000

借：主营业务成本                                    120 000

    贷：库存商品                                               120 000

3. 企业将自产应税消费品用于对外宣传的会计处理

企业将自产的应税消费品用于馈赠、赞助、广告、样品等对外宣传，应于移送使用时计算缴纳消费税。按应税消费品的账面成本和按规定计算缴纳的消费税，借记“销售费用”等科目，按应税消费品的账面成本，贷记“库存商品”等科目，按规定计算应缴纳的消费税，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

【例4.16】某啤酒厂为增值税一般纳税人，为了扩大产品销路，举办一次啤酒展览会，使用啤酒20吨，该啤酒每吨出厂价格每吨5 000元（不含增值税），每吨成本2 000元，消费税税率为250元/吨。

用于展览会的啤酒应缴纳的消费税=250×20=5 000元。

用于展览会的啤酒增值税销项税额=5 000×20×17%=17 000元。

该啤酒厂作会计分录如下：

借：销售费用                                    62 000

    贷：库存商品                                            40 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）                  17 000

        应交税费——应交消费税                               5 000

4. 企业将自产的应税消费品用于对外投资的会计处理

企业将自产的应税消费品作这对外投资，应确认收入，同时于移送使用时计算缴纳消费税。按应税消费品的对外销售价格或组成计税价格，借记“长期股权投资”科目，贷记“主营业务收入”等科目；按规定计算应缴纳的消费税，借记“长期股权投资”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；同时结转应税消费品的成本，按应税消费吕的账面成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

【例4.17】某摩托车制造厂为增值税一般纳税人，用自产摩托车10辆（气缸容量250毫升）投资于某公司，摩托车每辆对外销售售价5 000元（不含增值税），每辆成本2 000元。

对外投资的摩托车应缴纳的消费税=5 000×10×3%=1 500元。

对外投资的摩托车增值税销项税额=5 000×10×17%=8 500元。

该公司作会计分录如下：

借：长期股权投资                               58 500

    贷：主营业务收入                                       50 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）                  85 000

借：长期股权投资                                  1 500

    贷：应交税费——应交消费税                              1 500

借：主营业务成本                                   20 000

    贷：库存商品                                              20 000

5. 企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理

企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付手续费等，应视同销售行为，在会计上作销售处理。以应税消费品换取生产资料和消费资料的，应按对外销售价格（若有不同售价，计算增值税时按平均售价，计算消费税时按最高售价）借记“原材料”、“在途材料”等科目，贷记“主营业务收入”科目；以应税消费品抵偿债务的，借记“应付账款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；以应税消费品支付代购手续费，按售价借记“应付账款”、“在途物资”等科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，按规定计算缴纳的消费税，借记“原材料”、“应付账款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；结转应税消费品的成本，按应税消费品的账面成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

【例4.18】某游艇制造厂用游艇2艘，抵偿某公司货款300万元。每艘游艇本月销售价格在130万元至160万元之间浮动，每艘平均销售价格为150万元，每艘游艇的市场价格为140万元，每艘成本为80万元。

以游艇的最高售价计算缴纳消费税：

应缴纳的消费税=160×2×10%=32万元。

以游艇的平均售价计算增值税销项税额：

增值税销项税额=150×2×17%=51万元。

会计分录如下：

借：应付账款                                   3 000 000

    营业外支出                                   310 000

    贷：主营业务收入                                    2 800 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）                510 000

借：营业外支出                                 320 000

    贷：应交税费——应交消费税                          320 000

借：主营业务成本                                 1 600 000

    贷：库存商品                                             1 600 000

 

 

 

 

 

 

 

资料来源：

《企业所得税与会计准则差异分析及案例分析》   于芳芳编著   2017年6月

《税务会计》    李颖主编      人民邮电出版社    2017年9月

《税务会计学》    盖地   中国人民出版社    2017年8月

《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》  《企业会计准则讲解》编委会编著    2017年4月    地震出版社

《企业会计准则案例讲解（2017版）》   企业会计准则编审委员会编

《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试  会计》

（上下册）  轻松过关1   东奥会计在线

《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试 》

《中级会计实务》（上下册）轻松过关1     东奥会计在线

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》 中华会计网校

《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材     会计》

《中级财务会计》   王君彩主编       经济科学出版社

《企业会计准则操作指南（案例版）》    中华会计网校编

 百度知道、百度文库  、百度百科

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