加载中…税务会计学【434】公允价值模式计量投资性房地产纳税调整及申报案例
(2017-12-11 10:01:56)
标签：
农业银行辽宁省分行农业银行沈阳辽中支行企业所得税会计税务会计学农业银行沈阳分行周桐 |
税务会计学【434】公允价值模式计量投资性房地产纳税调整及申报案例
中国农业银行沈阳辽中支行
【案例5.7】
【案例资料】
A公司为一家机械制造企业，2016年3月10日，A企业与B企业签订了租赁协议，将其一栋2010年购置现在处于闲置状态的写字楼出租给B企业使用，租赁期开始日为2016年5月1日，租赁期1.5年，租赁费1 198.80万元，合同约定租赁开始日B企业支付租金总额的一半，到2017年2月再支付剩余的租金部分。2016年5月1日，该写字楼的账面原值为66 000万元，按平均年限法分20年计提折旧，每月计提折旧额为187.50万元，已累计提取折旧21 000万元，公允价值为47 000万元。2016年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为48 000万元。2017年10月租赁期满，企业收回该项投资性房地产，并以50 166万元出售（增值税按简易计税方法计算），出售款项已收讫。假定A企业采用公允价值模式计量投资性房地产。
【案例分析】
1. 2016年A企业的账务处理
（1）5月1日，固定资产转换为投资性房地产：
借：投资性房地产——成本
（2）收到B企业支付的租金599.40万元:
借：银行存款
（3）每月确认租金收入60万元（至年末，全年累计确认480万元）：
借：预收账款
（4）12月31日，根据公允价值变动进行账面价值调整：
借：投资性房地产——公允价值变动
2. 2016年纳税申报
（1）该写字楼按照税法规定属于固定资产，计税基础为45 000万元。
（2）本期公允价值变动损益不计入应纳税所得额，作纳税调减1 000万元处理。
（3）本期税法确认的收入为540万元，作纳税调增60万元处理。
（5）5月至12月按照税法规定可以扣除的固定资产折旧额为1 500万元（187.50×8），会计未计提折旧，作纳税调减1 500万元处理。
2016年合计纳税调减2 440万元（- 1 000+60-1 500）。
3. 2016年纳税申报
表A105020
|
行次 |
项目 |
合同金额 |
账载金额 |
税收金额 |
纳税调 整金额 |
||
|
本年 |
累计 |
本年 |
累计 |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
||
|
1 |
一、跨期收入的租金、利息、特许权使用费收入 |
|
|
|
|
|
|
|
2 |
（一）租金 |
1 080 |
480 |
480 |
540 |
540 |
60 |
表A105080
|
行次 |
项目 |
账载金额 |
税收金额 |
|||
|
资产账载金额 |
本年折旧、摊销额 |
累计折旧、摊销额 |
资产计税基础 |
按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额 |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
||
|
1 |
一、固定资产 |
|
|
|
|
|
|
2 |
（一）房屋建筑物 |
66 000 |
750 |
21 000 |
66 000 |
2 250 |
|
|
…… |
|
|
|
|
|
续表A105080
|
行次 |
项目 |
税收金额 |
纳税调整 |
|||
|
本年加速折旧额 |
其中：2014年及以后年度新增固定资产加速折旧 |
累计折旧、摊销额 |
金额 |
调整原因 |
||
|
6 |
7 |
8 |
9=2-5-6 |
10 |
||
|
1 |
一、固定资产 |
|
|
|
|
|
|
2 |
（一）房屋建筑物 |
|
|
22 500 |
-1 500 |
|
|
|
…… |
|
|
|
|
|
表A105000
|
行次 |
项目 |
账载金额 |
税收金额 |
调增金额 |
调减金额 |
|
1 |
2 |
|
4 |
||
|
1 |
一、收入类调整项目 |
|
|
|
|
|
3 |
（二）未按权责发生制原则确认的收入 |
480 |
540 |
60 |
|
|
7 |
（六）公允价值变动净损益 |
1 000 |
|
|
1 000 |
|
30 |
三、资产类调整项目 |
|
|
|
|
|
31 |
（一）资产折旧、摊销 |
750 |
2 250 |
|
1 500 |
|
43 |
合计 |
|
|
60 |
2 500 |
4. 2017年A企业的账务处理
（1）1月至9月，每月确认收入60万元：
借：预收账款
（2）2月，收到剩余租金：
借：银行存款
（3）2017年10月，收回写字楼并出售该项投资性房地产：
应交增值税=（50 166-45 000）/（1+5%）×5%=246万元。
借：银行存款
借：其他业务成本
同时， 将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入：
借：公允价值变动损益
将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务收入：
借：资本公积——其他资本公积
5. 2017年纳税申报
（1）2017年应确认的租金收入为540万元，会计确认了600万元，纳税调减60万元。
（2）2017年税法允许扣除的折旧额为1 875万元（187.50×10），会计未计提折旧，纳税调减1 875万元。
（3）按照税法规定写字楼出售净收益=转让收入-计税基础=49 920-（45 000-1 500-1 875）=8 295万元。
按照会计准则规定写字楼出售净收益=其他业务收入-其他业务成本=（49 920+1 000+2 000）-48 000=4 920万元。
纳税调减收入3 000万元，纳税调增成本6 375万元。
（4）公允价值变动损益借方发生1 000万元，应纳税调增1 000万元。
2017年合计纳税调增2 440万元（-60-1 875- 3 000+6 375+1 000）。
6. 2017年纳税申报
表A105020
|
行次 |
项目 |
合同金额 |
账载金额 |
税收金额 |
纳税调 整金额 |
||
|
本年 |
累计 |
本年 |
累计 |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
||
|
1 |
一、跨期收入的租金、利息、特许权使用费收入 |
|
|
|
|
|
|
|
2 |
（一）租金 |
1 080 |
600 |
1 080 |
540 |
1 080 |
-60 |
表A105080
|
行次 |
项目 |
账载金额 |
税收金额 |
|||
|
资产账载金额 |
本年折旧、摊销额 |
累计折旧、摊销额 |
资产计税基础 |
按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额 |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
||
|
1 |
一、固定资产 |
|
|
|
|
|
|
2 |
（一）房屋建筑物 |
66 000 |
0 |
21 000 |
66 000 |
1 875 |
|
|
…… |
|
|
|
|
|
续表A105080
|
行次 |
项目 |
税收金额 |
纳税调整 |
|||
|
本年加速折旧额 |
其中：2014年及以后年度新增固定资产加速折旧 |
累计折旧、摊销额 |
金额 |
调整原因 |
||
|
6 |
7 |
8 |
9=2-5-6 |
10 |
||
|
1 |
一、固定资产 |
|
|
|
|
|
|
2 |
（一）房屋建筑物 |
|
|
24 375 |
-1 875 |
|
|
|
…… |
|
|
|
|
|
表A105000
|
行次 |
项目 |
账载金额 |
税收金额 |
调增金额 |
调减金额 |
|
1 |
2 |
|
4 |
||
|
1 |
一、收入类调整项目 |
|
|
|
|
|
3 |
（二）未按权责发生制原则确认的收入 |
600 |
540 |
|
60 |
|
7 |
（六）公允价值变动净损益 |
-1 000 |
|
1 000 |
|
|
11 |
（九）其他 |
52 920 |
49 920 |
|
3 000 |
|
12 |
二、扣除类调整项目 |
|
|
|
|
|
29 |
（十六）其他 |
48 000 |
41 625 |
6 375 |
|
|
30 |
三、资产类调整项目 |
|
|
|
|
|
31 |
（一）资产折旧、摊销 |
0 |
1 875 |
|
1 875 |
|
43 |
合计 |
|
|
7 375 |
4 395 |
A企业2016年合计纳税调减2 440万元，2017年合计纳税调增2 440万元，两者相等，说明该项业务产生的会计与税法差异是损益确认时间的差异，不属于损益计算金额的差异。
资料来源：
《企业所得税与会计准则差异分析及案例分析》
《税务会计》
《税务会计学》
《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》
《企业会计准则案例讲解（2017版）》
《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试
（上下册）
《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《中级会计实务》（上下册）轻松过关1
《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》
《2016全国税务师职业资格考试教材
《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《中级财务会计》
《企业会计准则操作指南（案例版）》
喜欢
0
赠金笔