税务会计学【384】预计负债纳税调整及申报案例

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐     学习笔记

 

 

 

【案例4.11】

【数例资料】

2016年10月，A公司与B公司签订一项合同，由于A公司未能按合同约定发货，导致B公司遭受重大损失，B公司将A公司告上法庭，要求A公司给予赔偿。2016年12月31日，案件尚未审理完成，A公司根据律师估计，很可能要赔偿200万元，并且支付诉讼费3万元。2016年A公司实现会计利润2 000万元（假设无其他纳税调整事项 ），2016年所得税税率为25%。

2017年6月，法院实际判决A公司赔偿230万元，支付诉讼费4万元。2017年实现会计利润3 000万元（假设无其他调整事项），所得税税率为25%。

【案例分析】

2016年：

A公司确认预计负债：

借：管理费用                                   30 000

    营业外支出                                  2 000 000

    贷：预计负债                                2 030 000

因预计负债不能税前扣除，计算所得税时应纳税调增203万元。

A公司2016年应纳所得税额=（2 000+203）×25%=550.75万元。

借：递延所得税资产                             507 500

    【2 030 000×25%】

    所得税费用                                   5 000 000

    贷：应交税费——应交所得税                              5 507 500

【注：在下列两种情况下形成可抵扣暂时性差异，应确认为弹片所得税资产：

第一，资产的账面价值＜资产的计税基础。

第二，负债的账面价值＞负债的计税基础。

预计负债的账面价值大于其计税基础形成了可抵扣暂时性差异，会计呼气房其对所得税的影响确认为递延所得税资产。】

2016年纳税申报：

表A105000                 纳税调整项目明细表                            单位：万元

行次	项目	账载金额	税收金额	调增金额	调减金额
		1	2	3	4
12	二、扣除类调整项目
29	（十六）其他	203		203

 

 

2017年：

A公司实际支付赔偿款及诉讼费用时：

借：预计负债                                    2 030 000

    管理费用                                         10 000

    营业外支出                                     300 000

    贷：银行存款                                               2 340 000

2017年计算所得税时，可以确认的赔偿损失234元，根据会计利润应纳税调减203万元，应纳税所得额=3 000-203=2 797万元。

应纳所得税额=2 797×25%=699.25万元。

会计分录如下：

借：所得税费用                                 7 500 000

    贷：应交税费——应交所得税                             6 992 500

        递延所得税资产                                       507 500

2017年纳税申报：

表A105000                 纳税调整项目明细表                            单位：万元

行次	项目	账载金额	税收金额	调增金额	调减金额
		1	2	3	4
12	二、扣除类调整项目
29	（十六）其他	0	203		203

 

上例中，假定法院判决发生在2017年2月，A公司资产负债表尚未报出，所得税汇算清缴尚未完成。法院判决之后，该项赔偿业务则属于资产负债表日后需要调整的事项，要通过“以前年度损益调整”科目，调整报告年度即2016年度的损益。

由于少确认了30万元的赔偿款和1万元的诉讼费用，所以增加报告年度的损失和费用：

借：预计负债                                  2 030 000

    以前年度损益调整                            310 000

    贷：其他应付款                                        2 310 000

由于所有的费用和赔偿已经成为事实，税法允许扣除，所以在计算2016年度A翁婿一应交所得税时确认的预计负债不需要调整，如果A公司尚未计算应交所得税款，那么在2 000万元的基础上扣除增加的支出31万元就是应纳税所得额。

应纳所得税税额=（2 000-31）×25%=492.25万元。

借：以前年度损益                             4 922 500

    贷：应交税费——应交所得税                           4 922 500

如果A公司已经在2016年年末按照（2 000+203）×25%=550.75万元确认了所得税费用，那么应冲减（203+31）×25%=58.5万元的应交所得税。

借：应交税费——应交所得税                          585 000

    贷：以胶年度损益调整                                       585 000

2016年曾经确认的递延所得税资产因为预计负债的偿还而消失，所以反向转回即可。

借：以前年度损益调整                            507 500

    贷：递延所得税资产                                      507 500

 

 

 

 

 

 

资料来源：

《企业所得税与会计准则差异分析及案例分析》   于芳芳编著   2017年6月

《税务会计》    李颖主编      人民邮电出版社    2017年9月

《税务会计学》    盖地   中国人民出版社    2017年8月

《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》  《企业会计准则讲解》编委会编著    2017年4月    地震出版社

《企业会计准则案例讲解（2017版）》   企业会计准则编审委员会编

《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试  会计》

（上下册）  轻松过关1   东奥会计在线

《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试 》

《中级会计实务》（上下册）轻松过关1     东奥会计在线

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》 中华会计网校

《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材     会计》

《中级财务会计》   王君彩主编       经济科学出版社

《企业会计准则操作指南（案例版）》    中华会计网校编

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