税务会计学【328】股息、红利收益纳税调整及申报案例

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐     学习笔记

 

 

    【案例3.2】股息、红利收益纳税调整及申报

A公司2014年共完成两项重大投资业务，分别是4月以30 000 000元投资成立B公司，占B公司５５％的股权，采用成本法核算；５月以900 000元购买C公司股票，占C公司30%的股份，A公司对C公司的财务和经营政策有重大影响力，采用权益法核算。2015年10月购入D公司股票10 000股，作为交易性金融资产核算，采用公允价值模式计量。

2015年B公司全年实现税后利润11 000 000元，2016年2月B公司宣告分配现金股利1 000 000元。2015年C公司全年实现税后利润10 000 000元，2016年3月C公司宣告分配现金股利1 000 000元。2016年3月D公司宣告分配现金股利，每股0.3元。

【案例分析】

2016年A公司各项投资资产实现的股息红利收益会计处理如下：

（1）A公司应确认B公司分配的股息红利收益=1 000 000×55%=550 000元。

会计分录如下：

 借：应收股利                           550 000

     贷：投资收益                                550 000

（2）A公司不应确认C公司分配的股息红利收益，而是应冲减投资成本。

A公司应从C公司分回的现金股利=1 000 000×30%=300 000元。

借：应收股利                               300 000

    贷：长期股权投资——损益调整                     300 000

（3）A公司应确认D公司梟的股息红利收益=10 000×0.3=3 000元。

借：应收股利                                    3 000

    贷：投资收益                                         3 000

【提示】

A公司对B公司的投资会计核算分类为长期股权投资且采用成末法核算；对C公司的投资会计核算分类为长期股权投资且采用权益法核算；对D公司投资会计核算采用分类为以公允价值计量且共变动计入当期损益的交易性金融资产。

 

A公司从B公司和D公司分回的股息红利确认了投资收益，会计与税法无差异；对于从C公司分回的股利不再确认为投资收益，而是冲减投资成本，按照税法规定，A公司应该将从C公司分回的300 000元股利红利作为收入确认，计入2016年的应所得额，应纳税调增300 000元。此外，由于对B公司投资属于直接投资，对C公司投资时间持续超过１２个月，符合税法规定免税的优惠条件，所以850 000(550 000+300 000)的股息红利收益作为免税收入，应从收入总额中减除，纳税调减850 000元。

纳税申报：

表105030           投资收益纳税调整明细表                 单位：万元

行 次	项目	持有收益			处置收益	纳税调整金额
		账载金额	税收金额	纳税调整金额
		1	2	3=2-1		11=3+10
1	一、交易性金融资产	0.3	0.3	0
6	六、长期股权投资	55	85	30
10	合计	55.3	85.3	30

 

    表105000             纳税调整项目明细表                     单位：万元

行次	项目	账载金额	税收金额	调增金额	调减金额
		1	2	3	4
1	一、收入类调整项目
4	（三）投资收益	55.3	85.3	30

 

表107011    符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表    单位：万元

 

    表107010          免税、减计收入及加计扣除优惠明细表    单位：万元

行次	项目	金额
1	一、免税收入
3	（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益	85

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

资料来源：

《企业所得税与会计准则差异分析及案例分析》   于芳芳编著   2017年6月

《税务会计》    李颖主编      人民邮电出版社    2017年9月

《税务会计学》    盖地   中国人民出版社    2017年8月

《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》  《企业会计准则讲解》编委会编著    2017年4月    地震出版社

《企业会计准则案例讲解（2017版）》   企业会计准则编审委员会编

《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试  会计》

（上下册）  轻松过关1   东奥会计在线

《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试 》

《中级会计实务》（上下册）轻松过关1     东奥会计在线

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》 中华会计网校

《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材     会计》

《中级财务会计》   王君彩主编       经济科学出版社

《企业会计准则操作指南（案例版）》    中华会计网校编

 百度知道、百度文库  、百度百科

 文中插图均来源于新浪网友的博客