加载中…税务会计学【279】特许权使用费收入纳税调整及申报
(2017-11-16 13:26:05)
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税务会计学【279】特许权使用费收入纳税调整及申报
中国农业银行沈阳辽中支行
【案例2.10】
【案例资料】
2016年7月A公司与B公司签订一项专利技术使用权转让合同，B公司自2016年7月1日起至2019年6月30日止，有权使用A公司该项专利技术。合同规定B公司在合同签订并生效时一次性向A公司支付使用费159 000元，A公司需要在未来3年内定期派技术人员向B公司提供相关技术咨询服务。
【案例分析】
A公司收到B公司支付的使用费应编制会计分录如下：
借：银行存款
2016年年末应确认收入=150 000/3/2=25 000元。
借：预收账款
同时，A公司还应将无形资产摊销的金额以及提供后续服务的成本借记“其他业务成本“科目，贷记”累计摊销“、”应付职工薪酬“等科目。
2017年、2018年和2019年分别确认收入50 000元、50 000元和25 000元。
按照税法规定，A公司应将150 000元收入一次诗篇2016年的应纳税所得额中。假设不考虑成本因素，2016年纳税申报时应该纳税调增125 000元，2017年和2018年纳税申报时应调减50 000元，2019年纳税时应调减25 000元。
（1）A公司2016年纳税申报。
表105020
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行次 |
项目 |
合同金额 |
账载金额 |
税收金额 |
纳税调整金额 |
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本年 |
累计 |
本年 |
累计 |
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1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
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…… |
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13 |
三、特许权使用费收入 |
15 |
2.5 |
2.5 |
15 |
15 |
12.5 |
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表1050000
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行次 |
项目 |
账载金额 |
税收金额 |
调增金额 |
调减金额 |
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1 |
2 |
3 |
4 |
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1 |
一、收入类调整项目 |
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2 |
（一）视同销售收入（填写A105010） |
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3 |
（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写表A105020） |
2.5 |
15 |
12.5 |
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……….. |
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表105020
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行次 |
项目 |
合同金额 |
账载金额 |
税收金额 |
纳税调整金额 |
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本年 |
累计 |
本年 |
累计 |
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1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
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…… |
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13 |
三、特许权使用费收入 |
15 |
5 |
7.5 |
0 |
15 |
-5 |
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表1050000
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行次 |
项目 |
账载金额 |
税收金额 |
调增金额 |
调减金额 |
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1 |
2 |
3 |
4 |
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1 |
一、收入类调整项目 |
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2 |
（一）视同销售收入（填写A105010） |
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3 |
（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写表A105020） |
5 |
0 |
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5 |
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……….. |
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（2）A公司2018年纳税申报。
表105020
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行次 |
项目 |
合同金额 |
账载金额 |
税收金额 |
纳税调整金额 |
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本年 |
累计 |
本年 |
累计 |
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1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
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…… |
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13 |
三、特许权使用费收入 |
15 |
5 |
12.5 |
0 |
15 |
-5 |
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表1050000
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行次 |
项目 |
账载金额 |
税收金额 |
调增金额 |
调减金额 |
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1 |
2 |
3 |
4 |
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1 |
一、收入类调整项目 |
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2 |
（一）视同销售收入（填写A105010） |
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3 |
（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写表A105020） |
5 |
0 |
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5 |
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……….. |
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（2）A公司2019年纳税申报。
表105020
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行次 |
项目 |
合同金额 |
账载金额 |
税收金额 |
纳税调整金额 |
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本年 |
累计 |
本年 |
累计 |
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1 |
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5 |
6 |
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…… |
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三、特许权使用费收入 |
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2.5 |
15 |
0 |
15 |
-2.5 |
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表1050000
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行次 |
项目 |
账载金额 |
税收金额 |
调增金额 |
调减金额 |
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1 |
2 |
3 |
4 |
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1 |
一、收入类调整项目 |
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2 |
（一）视同销售收入（填写A105010） |
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3 |
（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写表A105020） |
2.5 |
0 |
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2.5 |
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……….. |
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资料来源：
《企业所得税与会计准则差异分析及案例分析》
《税务会计》
《税务会计学》
《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》
《企业会计准则案例讲解（2017版）》
《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试
（上下册）
《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《中级会计实务》（上下册）轻松过关1
《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》
《2016全国税务师职业资格考试教材
《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《中级财务会计》
《企业会计准则操作指南（案例版）》
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