税务会计学【278】特许权使用费收入的会计与税法差异

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐     学习笔记

 

 

        一、会计规定

会计准则规定特许权使用费收入应按照有关合同或协议规定的收费时间和方法确认。不同的特许权使用费收入，其收费时间和收费方法各不相同，有一次性收回一笔固定金额的情况，例如，一次收取若干年的场地使用费；有在协议规定的有效期内分期等额收取的情况，例如，合同规定在使用期内每期收取一笔固定的金额；还有分期不等额收取的情况，例如，合同规定按资产使用每期销售额的百分比收取使用费等。

如果合同、协议规定特许权使用费一次性支付，且不提供后续服务的，应视同该资产的销售一次性完成，一次性确认收入；如果提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同规定分期支付使用费的，应按照合同规定的收款时间或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。

二、税法规定

《企业所得税法实施条例》第二十条规定，特许权使用费收入应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

三、差异分析

会计按有关合同协议规定的收费时间和方法进行确认，根据合同约定付款方式、未来是否有后续支出等因素确认收入；税法按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现，未遵循权责发生制原则。

四、纳税调整

未按照权责发生制原则确认的业务，会计与税法的差异属于暂时性差异的，前期如果调增收入，后期一定会存在调减收入的要求，或相反情况。确认交易活动的收入总额是相同的，与之相关的成本也是相同的调整方式。

五、纳税申报

未按照权责发生制原则确认收入业务的纳税调整事项在A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》填报，并填报A105000《纳税调整项目明细表》。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

资料来源：

《企业所得税与会计准则差异分析及案例分析》   于芳芳编著   2017年6月

《税务会计》    李颖主编      人民邮电出版社    2017年9月

《税务会计学》    盖地   中国人民出版社    2017年8月

《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》  《企业会计准则讲解》编委会编著    2017年4月    地震出版社

《企业会计准则案例讲解（2017版）》   企业会计准则编审委员会编

《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试  会计》

（上下册）  轻松过关1   东奥会计在线

《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试 》

《中级会计实务》（上下册）轻松过关1     东奥会计在线

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》 中华会计网校

《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材     会计》

《中级财务会计》   王君彩主编       经济科学出版社

《企业会计准则操作指南（案例版）》    中华会计网校编

 百度知道、百度文库  、百度百科

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