税务会计学【059】增值税进项税额的会计处理【3】

 

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐     学习笔记

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    

一般纳税人（采用一般计税方法，下同）购进货物、无形资产和不动产，接受劳务服务，按应计入成本费用金额，借记”在途材料“、”原材料“、”库存商品“、”生产成本“、”无形资产“、”固定资产“、”管理费用“等科目，借记”应交税费——应交增值税（进项税额）“（已认证的可抵扣税额）、”应交税费——待认证进项税额“（未认证的可抵扣税额），按应付或实际支付金额，贷记”应付账款“、”应付票据“、”银行存款“等科目。退货时，若原增值税专用发票已作认证，根据红字增值税专用发票作相反的会计分录；若原增值税专用发票未作认证，应将发票退回并作相反的会计分录。

一般纳税人购进的货物等已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证的，应按货物清单或相关合同或协议价格暂估入账，借记“原材料“、”库存商品“、”无形资产“、”固定资产“等科目，按可抵扣增值税额，借记”应交税费——待认证进项税额“科目，贷记”应付账款“、”应付票据“、”银行存款“等科目。待取得扣税凭证并经认证后，借记”应交税费——应交增值税（进项税额）“或”应交税费——待认证进项税额“科目，贷记”应交税费——待认证进项税额“科目。

一般纳税人营改增后取得并按固定资产核算的不动产、不动产在建工程，其进项税额按现行规定自取得之日起分两年从销项税额中抵扣的，应按取得成本，借记“固定资产“、”在建工程“等科目，按当期可抵扣增值税额，借记”应交税费——应交增值税（进项税额）“科目，对后期可抵扣的增值税额，借记”应交税费——待抵扣进项税额“科目，贷记”应付账款“、”应付票据“、”银行存款“等科目。尚未抵扣的进项税额在后期抵扣时，按允许抵扣的金额，借记”应交税费——应交增值税（进项税额）“科目，贷记”应交税费——待抵扣进项税额“科目。

一、购进货损进项税额的会计处理

二、购进农产品进项税额的会计处理

三、国外进口货物进项税额的会计处理

纳税人取得海关缴款书后，先借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记相关对应科目；稽核比对相符允许抵扣时，借记“应交税费——应交增产增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待认证进项税额”科目。对不得抵扣的进项税额，借记相关对应科目，贷记“应交税费——待认证进项税额”科目。

【例3-14】某商业企业从国外进口A商品一批，完税价格400 000美元，采取汇付结算方式，关税税率为20%，增值税税率为17%；支付国内运费为2 400元（不含税）。该企业开出人民币转账支票2 400 000元，从银行购入400 000美元，转入美元存款账户。当日外汇牌价1:6.00.作会计分录如下：

买入外汇时：

借：银行存款——美元户（USD400 000×6）    2 400 000

    贷：银行存款——人民币                            2 400 000

支付货款时：

借：材料采购                              2 400 000

    贷：银行存款——美元户                         2 400 000

支付进口关税和增值税时：

应纳关税=2 400 000×20%=480 000元。

增值税组成计税价格=2 400 000+480 000=2 880 000元。

增值税进项税额=2 880 000×17%=489 600 元。

借：材料采购                             480 000

    应交税费——应交增值税（进项税额）   489 600

    贷：银行存款                                 969 600

支付国内运杂费时：

借：材料采购/管理费用                       2 400

    应交税费——应交增值税（进项税额）        264

        贷：银行存款                           2 664

结转商品采购成本：

借：库存商品——A商品                     2 882 400

    贷：材料采购                                    2 882 400

四、接受非货币性资产投资进基税额的会计处理

【例3-15】M公司系增值税一般纳税人，接受N公司投入需要安装设备一套。双方协议约定公允价值为300万元（不含税），并开具增值税专用发票。接受投资时，M公司注册资本1 250万地铁，N公司持股26%。M公司作会计分录如下：

借：在建工程——安装设备               3 000 000

    应交税费——应交增值税（进基税额）   510 000

    贷：实收资本                                   3 250 000

        资本公积——资本溢价                         260 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

资料来源：

《税务会计学》    盖地   中国人民出版社    2017年8月

《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》  《企业会计准则讲解》编委会编著    2017年4月    地震出版社

《企业会计准则案例讲解（2017版）》   企业会计准则编审委员会编

《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试  会计》

（上下册）  轻松过关1   东奥会计在线

《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试 

《中级会计实务》（上下册）轻松过关1     东奥会计在线

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》 中华会计网校

《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材     会计》

《中级财务会计》   王君彩主编       经济科学出版社

《企业会计准则操作指南（案例版）》    中华会计网校编

 百度知道、百度文库  、百度百科

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