税务会计学【057】增值税进项税额的会计处理【1】

 

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐     学习笔记

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    

一般纳税人（采用一般计税方法，下同）购进货物、无形资产和不动产，接受劳务服务，按应计入成本费用金额，借记”在途材料“、”原材料“、”库存商品“、”生产成本“、”无形资产“、”固定资产“、”管理费用“等科目，借记”应交税费——应交增值税（进项税额）“（已认证的可抵扣税额）、”应交税费——待认证进项税额“（未认证的可抵扣税额），按应付或实际支付金额，贷记”应付账款“、”应付票据“、”银行存款“等科目。退货时，若原增值税专用发票已作认证，根据红字增值税专用发票作相反的会计分录；若原增值税专用发票未作认证，应将发票退回并作相反的会计分录。

一般纳税人购进的货物等已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证的，应按货物清单或相关合同或协议价格暂估入账，借记“原材料“、”库存商品“、”无形资产“、”固定资产“等科目，按可抵扣增值税额，借记”应交税费——待认证进项税额“科目，贷记”应付账款“、”应付票据“、”银行存款“等科目。待取得扣税凭证并经认证后，借记”应交税费——应交增值税（进项税额）“或”应交税费——待认证进项税额“科目，贷记”应交税费——待认证进项税额“科目。

一般纳税人营改增后取得并按固定资产核算的不动产、不动产在建工程，其进项税额按现行规定自取得之日起分两年从销项税额中抵扣的，应按取得成本，借记“固定资产“、”在建工程“等科目，按当期可抵扣增值税额，借记”应交税费——应交增值税（进项税额）“科目，对后期可抵扣的增值税额，借记”应交税费——待抵扣进项税额“科目，贷记”应付账款“、”应付票据“、”银行存款“等科目。尚未抵扣的进项税额在后期抵扣时，按允许抵扣的金额，借记”应交税费——应交增值税（进项税额）“科目，贷记”应交税费——待抵扣进项税额“科目。

一、购进货损进项税额的会计处理

企业外购应税货物，应按货物的实际采购成本借记“材料采购”、“原材料”库存商品“等科目，按应预交或垫支的增值税图片昆明借记”应交税费——应交增值税（进项税额）“科目，按货物的实际成本和增值税进项税额之和挖去买记”银行存款“、”其他货币资金“、”应付票据“、”应付账款“等科目。

【例3-9】天华工厂9月6日收到志来的购买光明工厂丙材料的托收承承付结算凭证及发票，数量为5 000千克，价格为11元/千克，增值税进项税额为9 350元；支付运输费用600元（不含税），进项税额66元。采用验单付款，作会计分录如下：

借：在途材料——光明工厂               55 600

    应交税费——应交增值税（进项税额） 9 416

    贷：银行存款                                 65 016

企业购进货物并取得防伪税控增产增值税专用发票后，如果在未认证之前入账，其购进货物的进项税额还不能确认是否符合抵扣条件，为避免错账给企业带来的税收损失，企业可通过“待认证进项税额“科目过渡。

仍按上例，在未进行认证比对之前入账时，先作会计分录如下：

借：在途物资——光明工厂                  55 600

    应交税费——待认证进项税额             9 416

    贷：银行存款                                    65 016

材料验收入库时：

借：原材料——丙材料                       55 600

    贷：在途物资——光明工厂                       55 600

企业在规定时间之内进行比对认证并获利通过后，作会计分录：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）      9 416

    贷：应交税费——待认证进进项税额               9 416

如果企业在规定时间内认证而未获利通过或在规定时间内认证虽获通过，但未在当月申报抵扣或超过规定时间未到税务机关进行认证，则：

借：原材料——丙材料                     9 416

    贷：应交税费——待认证进项税额                 9 416

 

【例3-10】天华工厂10月份收到电力公司开来的电力增值税专用发票，因该厂生产经营用电与职工生活用电是一个电表，增值税专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的部分。10月份该企业用电总价20 000元，其中：生产用电的电价为18 000元，职工生活用电的电价为2 000元。电力公司开来的增值税发票上注明，电价20 000元，税额3 400元，价税合计23 400元。该企业将职工个人用电的价税计算到人，在发工资时扣回。

应作会计分录如下：

借：制造费用                         18 000

    应交税费——应交增值税（进项税额）3 060

    应付职工薪酬                       2 340

    贷：银行存款                               23 400

批发商业企业采购物资进项税额的会计处理与工业企业基本相同，零售商业企业在采用售价（含税）金额核算时，其会计处理有所不同。在品验收入库时，借记“库存商品“ 科目，以商品的进价（不含税）金额，贷记”材料采购“科目，以商品含税零售价大于不含税进价的差额，贷记”商品进销差价“科目。”商品进销差价“科目是商业零售企业核算商品售价（含税）与进价（不含税）之间的差额（毛利+销项税额）的专门科目。借方反映取得商品的进价大于售价的差额，以及月终分摊商品进销差价和库存商品售价调整时调低售价的差额；贷方反映企业购进商品售价大于进价的差额和库存商品售价调整时调高售价的差额；借方则反映库存商品进价大于售价的差额，正常情况下应为货方余额。

【例3-11】某零售商业企业向本市无线电厂购入150台DVD，售价是1 000元/台，增值税专用发票上注明的价款150 000元，增值税额25 500元。

作会计分录如下：

企业付款时：

借：材料采购——无线电厂                   150 000

    应交税费——应交增值税（进项税额）       25 500

    贷：银行存款                                     175 500

商品验收入库（设每台DVD含税售价为1 560元）时：

借：库存商品——DVD                         234 000

    贷：材料采购——无线电厂                          150 000

        商品进销差价                                    84 000

上例中“库存商品“账户是根据零售企业按售价金额核算、实物负责制的传统作法设计的。如果库存商品中按不含税售价入账，就会造成柜台价签上的标价与库存价格不符，导致实物负责人的责任不清，也违背了按售价金额核算、实物负责的本意，造成各柜组月末盘点库存的麻烦。因此，对于按售价核算的各柜组，，购进商品结转采购成本时，必须按含税销售价格计算库存商品，将税额计入商品进销差价，通过差价金额来抵减库存商品进价金额不含税。

上述会计处理方法也有其局限性，即商品进销差价并非真正的销价与进价的差价，不便于分析商品的差价率（毛利率）。为此，可以采用以下几种处理方法：

（1）库存商品、商品进销差价均不含税。仍按上例，第一笔会计分录不变，第二笔会计分录如下：

每台DVD不含税售价=1 560/（1+17%）=1 333元。

借：库存商品——DVD                  199 950

    贷：材料采购                               150 000

        商品进销差价                            49 950

（2）在“商品进销差价“科目下，设”毛利“、”销项税额“两个二级科目。仍依上例，第一笔会计分录不变，第二笔会计分录如下：

借：库存商品                        234 000

    贷：材料采购                             150 000

        商品进销差价——毛利                  49 950

        商品进销差价——销项税额              34 050

（3）在“库存商品“科目下，增设”销项税额“明细科目。仍按上例，第一笔会计分录不变，第二笔会计分录如下：

借：库存商品                     234 000

    贷：材料采购                          150 000

        商品进销差价                       49 950

        库存商品——销项税额                34 050

上述几种会计处理方法各有利弊，企业在不违反现行法规的前提下，可以选择其中之一或采用更好地会计处理方法。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

资料来源：

《税务会计学》    盖地   中国人民出版社    2017年8月

《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》  《企业会计准则讲解》编委会编著    2017年4月    地震出版社

《企业会计准则案例讲解（2017版）》   企业会计准则编审委员会编

《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试  会计》

（上下册）  轻松过关1   东奥会计在线

《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试 

《中级会计实务》（上下册）轻松过关1     东奥会计在线

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》 中华会计网校

《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材     会计》

《中级财务会计》   王君彩主编       经济科学出版社

《企业会计准则操作指南（案例版）》    中华会计网校编

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