加载中…税务会计学【050】增值税进项税额的计算【4】
(2017-10-12 15:41:25)
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税务会计学【050】增值税进项税额的计算【4】
中国农业银行沈阳辽中支行
一、进项税额的含义
二、准予抵扣进项税额的确认
三、准予抵扣的进项税额的申报
四、不得抵扣进项税额
五、不得抵扣进项税的分类
六、不得抵扣进项税额转出的计算
进项税额转出的计算方法有直接转出法、还原转出法、比例转出法和净值转出法四种方法。
（1）已抵扣进项税额的固定资产、不动产、无形资产，用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等情况的，按以下公式计算不得抵扣的进项税额（即进项转出，下同）：
不得抵扣的进项税额=固定资产、不动产、无形资产净值×适用税率
资产净值即资产的折余（摊余）价值，它是资产原价与累计折旧（摊销）的差额。
（2）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失、改变用途，转用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣听进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣的进项税额）×不动产净值率
不动产净值率=（不动产净值/不动产原值×100%
不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减；待抵扣的进项税额按允许抵扣的属期纳入抵扣。
不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中 扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。待抵扣进项税额的余额按原允许铁拐的属期纳入抵扣。
（3）一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以《建筑工程施工许可证》注明的“建筑规模“为依据进行划分。
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（简易计税、免税房地产项目建设规模/房地产项目总建设规模）
适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税项目、免税项目而无法划分进项税额的，不得铁拐进项税额按以下方法计算：
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税销售额+免税项目销售额）/当期全部销售额
例如，某公司既有简易计税项目，也有一般计税项目，施工许可证上注明的建设规模分别为2.2万平方米和3.3万平方米。9月份公司购进货物和服务取得的增值税专用发票注明的进项税额为180万元，进项税额无法划分用途。应转出进项税额计算如下：
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（简易计税规模/房地产项目总建设规模）=180×（22 000/55 000）=72万元。
公司当月应将72万元进项税额转出。
如果企业既有销售开发产品收入，又有不动产出租收入、水电费转售收入、牧业费收入等，是否也用建设规模比例计算分摊进项税额呢？如果施工许可证上注明的建设规模与已销售面积不同时，是否仍用建设规模？目前法规尚未明确，企业应该有所斟酌。
【例3-3】某建筑企业当月有A，B，C三个施工项目，其中A项目采用简易计税方法，B，C项目采用一般计税方法。当月购进原材料900万元（不含税），其中B项目专用350万元，A，C项目原材料无不支准确划分。当月A项目收入400万元，B项目收入450万元，C项目收入500万元（均含税）。计算当月不得抵扣埋藏同税额。
不含税收入的换算：
A项目不含税收入=400/（1+3%）=388.35万元。
B项目不含税收入＝450/（1+11%）=405.41万元。
C项目不含税收入＝500/（1+11%）=450.45万元。
不得抵扣进项税额的计算：
不得抵扣进项税额=（900-350）×17%×388.35/（388.45+450.45）=43.29万元。
（4）平销返利。企业向供应商收取的与销售额或销售量挂钩的营销费用，应按平销返利行为依照所购货物适用税率，计算并冲减当期增值税进项税额，而不能按“现代服务业广告服务“的适用税率6%申报缴纳增值税。
应冲减进项税额=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用的增值税税率）×所购货物适用增值税税率
对上述计算的不得抵扣的进项税额，应贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）“科目，借记有关科目。
七、允许抵扣进项税额转入的计算
纳税人原来用于免征增值税项目、集体福利、个人消费的固定资产、无形资产、不动产改变用途，用于允许抵扣进项税额的应税项目，或纳税人由简易计税项目改为一般计税项目，应依据合法有效的增值税扣税凭证，在改变用途或方法的次月，按以下公式计算可抵扣的进项税额：
可抵扣的进项税额=增值税铁路税凭证上注明或计算的进项税额×不动产净值率
不动产净值率=不动产净值/不动产原值×100%
按上述公式计算的可抵扣进项税额，其中的60%于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%作为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。
资料来源：
《税务会计学》
《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》
《企业会计准则案例讲解（2017版）》
《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试
（上下册）
《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《中级会计实务》（上下册）轻松过关1
《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》
《2016全国税务师职业资格考试教材
《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《中级财务会计》
《企业会计准则操作指南（案例版）》
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