2016中级会计实务【161】： 无形资产开发阶段有关支出资本化的条件

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

在开发阶段，判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的条件包括：

1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。文化咯规定判断是否满足该条件时，应以目前阶段的成果为基础，说明在此基础上进一步开发所需的技术条件等已经具备，基本上不存在技术上的障碍或其他不确定性，企业在判断时，应提供相关的证据和材料。

2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。开发某项产品或技术产品等，是使用或出售通常是根据管理当局决定该项研发活动的目的或者意图所决定，即研发项目形成成果以后，是为出售，还是为自己使用并从使用中获得经济利益，应当以管理当局意图而定。因此，企业管理当局应能够说明其持有拟开发无形资产的目的，并具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。

3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。作为无形资产确认，其基本条件是能够为企业带来未来经济利益。就其能够为企业带来未来经济利益的方式来讲，如果有关的无形资产在形成以后，主要是用于形成新产品或新工艺的，文化控股一定对运用该无形资产生产的产品市场情况进行估计，应能够证明所生产的产品存在市场，并能够带来未来经济利益的流入；如果有关的无形资产开发以后主要是用于对外出售的，则企业应能够证明市场上存在对该无形资产的需求，开发以后存在外在的市场可以出售并带来经济利益的流入；如果无形资产开发以后，不是用于生产产品，也不是用于对外出售，而是在企业内部使用，则企业应能够证明在企业内部使用时对企业的有用性。

4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。这一条件主要包括：

（1）为完成该无形资产的开发具有技术上的可靠性。开发的无形资产并使其形成成果在技术上的可靠性，是继续开发活动的关键。因此，必须有确凿的证据证明企业继续开发该无形资产有足够的技术支持和技术能力。

    （2）财务资源和其他资源支持。财务和其他资源支持是能够完成该项无形资产开发的经济基础。；因此，企业必须能够证明为完成该项无形资产的开发所需的财务和其他资源，是否能够足以支持完成该无形资产的开发。

（3）能够证明企业在感叹分配太苛刻所需的技术、财务和其他资源，以及企业获得这些资源的相关计划等。如有企业自有资金不足以提供支持的的情况下，是否存在外部其他的资金支持，如银行等金融机构愿意为该无形资产的开发提供所需资金的声明等来证实，并有能力使用或出售该无形资产。

5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对于开发阶段的支出应当单独核算，如发生的开发人员的工资、材料等，在企业同时存在多项开发活动的情况下，所发生的支出同时支持多项开发活动的，应按照一定的标准在各项开发活动之间进行分配，无法明确分配的，应予费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。

资料来源：

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》

《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材     会计》

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