2016中级会计实务【160】： 无形资产研究阶段与开发阶段的划分

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段两个部分进行核算。

一、研究阶段

研究阶段是指为了获取新的技术和知识等进行的有计划调查，有关研究活动的例子包括：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。

研究阶段的特点在于：

1.计划性。研究阶段是建立在有计划的调查基础上的，即研发项目已经董事会或相关管理层批准，着手收集相关资料、进行市场调查等。例如，某药品公司为研究开发某药品，经董事会或相关管理层批准，进行有计划的收集相关资料、进行市场调查、比较市场中相关药品的药性、效用等活动。

2.探索性。研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性的成果。

从研究活动的特点来看，其研究活动能否在未来形成成果，即通过开发后是否会形成资产具有很大的不确定性，企业也无法证明其能够带来未来经济利益的存在，因此，研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益。

二、开发阶段

开发阶段是指在在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或实质性改进的材料、装置、产品等。有关开发活动的例子包括：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。

开发阶段的特点在于：

1.具有针对性。开发阶段是建立在研究阶段的基础上的，因而，对项目的开发具有针对性。

2.形成成果的可能性较大。进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。

由于开发阶段相对于研究阶段更进一步，相对于研究阶段来讲，进入开发阶段，则很大程度上形成 一项新产品或新技术的基本条件已经具备，此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。

三、研究阶段与开发阶段的不同点

1.目标不同。研究阶段一般目标不具体、不具有针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等。

2.对象不同。研究阶段一般很难具体化到特定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。

3.风险不同。研究阶段的成功概率很难判断，一般成功率很低，风险比较大；而开发阶段的成功率较高、风险相对较小。

4.结果不同。研究阶段的结果多是研究报告等基础性成果；而开发阶段的结果多是具体的新技术、新产品等。

资料来源：

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》

《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材     会计》

 百度知道、百度文库  、百度百科