2016中级会计实务：第五章长期股权投资计算分析题【1】

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

 

 

 

 

甲股份有限公司（以下简称“甲公司“）2014年至2017年与投资有关的资料如下：

1.2014年11月1日，甲公司与乙股份有限公司（以下简称“乙公司“）签订股权转让协议。协议规定：甲公司收购乙公司持有的A公司30%股权，收购价款为230万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权转让协议于2014年12月25日分别经甲公司和乙公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。该股权转让协议生效日为2014年12月31日。

2.2015年1月1日，A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元（假定均为2014年实现的净利润）。

3.2015年1月1日，A公司董事会提出2014年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法宝盈余公积，不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为30万元，未分配利润为270万元。假定2015年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相等。

4.2015年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款230万元，并办理了股权转让的相关手续，甲公司对A公司能够实话重大影响。

5.2015年5月1日，A公司股东大会通过2014年度分配方案。该分配方案如下：就让10%提取盈余公积，分配现金股利100万元。

6.2015年5月5日，甲公司收到A公司分配的现金股利。

7.2015年12月1日，甲公司向A公司销售一批商品，成本为80万元，未计提存货跌价准备，售价为100万元，至12月31日，A公司对外60%，剩余的40%形成期末存货。

8.2015年12月31日，A公司因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益50万元。

9.2015年度A公司实现净利润168万元。

10.2016年5月4日，A公司股东大会通过20156年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取盈余公积，不分配现金股利。

11.2016年度，A公司发生净亏损208万元，其他综合收益减少50万元。至2016年12月31日，A公司将从甲公司购入的存货全部对外销售。

12.2016年12月31日，甲公司对A公司股权投资的预计可收回金额为190万元。

要求：

1.确定甲公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”。

2.编制甲公司与上述经济业务有关的会计分录。

 

【答案】

1.甲公司收购A公司股权交易的“股权转让日”为2015年1月1日。

2.会计分录如下：

（1）2015年1月1日。

借：长期股权投资——投资成本       230

贷：银行存款                        230

甲公司持有A公司股权投资初始投资成本２３０万元小于投资时应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额240万元（800×30%），应高速长期股权投资的初始投资成本。

借：长期股权投资——投资成本       10（240-230）

贷：营业外收入                     10

（2）2015年5月1日。

借：应收股利           30（100×30%）

    贷：长期股权投资——损益调整  30

（3）2015年5月5日。

借：银行存款            30

    贷：应收股利           30

（4）2015年12月31日。

借：长期股权投资——其他综合收益        15（50×30%）

    贷：其他综合收益                          15

内部交易存货中包含的未实现利润=（100-80）×40%=8万元，应确认投资收益=（168-8）×30%=48万元。

借：长期股权投资——损益调整       48

    贷：投资收益            48

（5）2016年12月31日。

借：其他综合收益           15（50×30%）

    贷：长期股权投资——其他综合收益   15

2015年度内部交易存货中包含的未实现恨元在2016年全部实现，应减少2016年度亏损。

借：投资收益               60【（208-8）×30%】

    贷：长期股权投资——损益调整  60

2016年12月31日，长期股权投资的账面余额=230+10-30+15+48-15-60=198万元，可收回金额为1980万元，所以应对投资计提减值准备8万元（198-190）。

借：资产减值准备        8

    贷：长期股权投资减值准备    8

 

 

 

 

 

资料来源：《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试   中级会计实务》   东奥会计在线   组编