2016中级会计实务：第五章长期股权投资——非同一控制下企业合并计算分析题

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

 

 

 

 

一、2016年1月15日甲公司以账面价值150万元、累计摊销20万元、减值准备4万元、公允价值200万元的一项专利权作为对价，自丙公司手中取得乙公司60%的股权。合并日乙公司账面净资产为120万元。合并当日甲公司“资本公积——资本溢价”10万元，盈余公积结存5万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。要求编制甲公司相关会计分录。

会计分录如下：

借：长期股权投资                   200

    累计摊销                        20

    无形资产减值准备                 4

    贷：无形资产——专利权                 150

        营业外收入                           74

 

二、2014年7月25日，甲公司以账面余额800万元、存货跌价准备100万元、公允价值1000万元的库存商品换取丁公司换取乙公司70%的股权，该商品的增值税税率为17%，消费税税率为5%。乙公司账面净资产为800万元。甲公司投资当日“资本公积——资本溢价”为70万元，“盈余公积”为50万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。编制甲公司的会计分录。

会计分录如下：

借：长期股权投资            1170

    贷：主营业务收入                       1000

        应交税费——应交增值税（销项税额）  170

借：主营业务成本           700

    存货跌价准备           100

    贷：库存商品               800

借：营业税金及附加          50

    贷：应交税费——应交消费税  50

 

三、2016年5月20日，甲公司以一台生产设备为合并对价，取得乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实话控制。合并日，该设备的账面价值为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备30万元，公允价值为800万元，增值税税率为17%。乙公司净资产账面价值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日“资本公积——资本溢价”为50万元，盈余公积为20万元。要求编制甲公司会计分录。

会计分录如下：

借：固定资产清理                 470

    累计折旧                     200

    固定资产减值准备             30

    贷：固定资产                     700

借：长期股权投资                      936

    贷：固定资产清理                     800

        应交税费——应交增值税（销项税额）136

借：固定资产清理           330

    贷：营业外收入              330

 

四、甲公司定向增发600万普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙公司60%股权，每股公允价值10元。甲公司为此支付给券商8万元发行费用。合并日乙公司账面净资产总额为1300万元。甲公司与乙公司的会计年度和会计政策相同。要求编制会计分录。

会计分录如下：

借：长期股权投资             6000

    贷：股本                    600

        资本公积——股本溢价   5400

借：资本公积——股本溢价         8

    贷：银行存款                    8

 

【总结】

非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。企业合并发生的审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费用列入合并方的管理费用（同一控制下也是这样处理的）。债券发行费用追加折价或冲减折价，权益性证券的发行费用在溢价发行的前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润（同一控制下也是这样处理的）。