2016中级会计实务：借款费用的计量  例题【11-19】

 

中国农业银行沈阳辽中区支行    周桐    学习笔记

 

 

 

 

 

 

【例11-19】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：

（1）2X10年1月1日向银行专门借款60 000 000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司20X9年12月1日借入的长期借款72 000 000元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息，假设甲公司2X10年和2X11年年底均未支付当年利息。

由于审批、办手续等原因，厂房于2X10年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程价款24 000 000元。工程建设期间情况如表11-4所示。

表11-4                                                       单位：元

日期	每期资产支出金额	累计资产支出金额	闲置借款资金有于短期投资金额
2X10年4月1日	24 000 000	24 000 000	36 000 000
2X10年6月1日	12 000 000	36 000 000	24 000 000
2X10年7月1日	36 000 000	72 000 000	占用一般借款
2X11年1月1日	12 000 000	84 000 000
2X11年4月1日	6 000 000	90 000 000
2X11年7月1日	6 000 000	96 000 000
总计	96 000 000

工程于2X11年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题，工程于2X10年9月1日至12月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

根据上述资料，有关利息资本化金额护教睡账务处理如下：

（1）计算2X10年、2X11年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：

2X10年专门借款发生的利息金额=60 000 000×6%=3 600 000元

2X10年一般借款发生的利息金额=72 000 000×8%=5 760 000元

2X11年专门借款发生的利息金额=60 000 000×6%=3 600 000元

2X11年一般借款发生的利息金额=72 000 000×8%=5 760 000元

（2）本例中，尽管心地善良借款于2X10年1月1日借入，但厂房建设于4月1日才开工。因此，借款利息费用只有在4月1日起才符合开始资本化的条件，计入在建工程成本。同时，由于厂房建设在2X10年9月1日至12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。

（3）计算2X10年借款利息资本化金额和计入当期损益金额及账务处理：

第一，计算2X10年专门借款应予资本化的利息金额。

2X10年1-3月和9-12月专门借款发生的利息费用=60 000 000×6%×210/360=2 100 000元

2X10年专门借款存入银行取得的利息收入=60 000 000×0.25%×3+36 000 000×0.25%×2+24 000 000×0.25%×1=690 000元

其中，专门借款在资本货期取得的利息收入=36 000 000×.25%×2+24 000 000×0.25%×1=240 000元

公司在2X10年应予资本化的专门借款利息金额=3 600 000-2 100 000-240 000=1 260 000元

公司在2X10年应计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）=3 600 000-1 260 000-690 000=1 650 000元

第二，计算2X10年一般借款应予资本化的利息金额：

公司在2X10年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（24 000 000+12 000 000+36 000 000-60 000 000）×60/360=2 000 000元

公司在2X10年一般借款应予资本化的利息金额=2 000 000×8%=160 000元

公司在2X10年应当计入当期损益的一般借款利息金额=5 760 000-160 000=5 600 000元

第三，计算2X10年应予资本化和应当计入当期损益的借款利息金额

公司在2X10年应予资本化的借款利息金额=1 260 000+160 000=1 420 000元

公司在2X10年应当计入当期损益的借款利息金额=1 650 000++5 600 000=7 250 000元

第四，2X10年有关会计分录

借：在建工程——XX厂房           1 420 000

    财务费用                       7 250 000

    应收利息（或银行存款）           690 000

    贷：应付利息——XX银行　　　　　　　9 360 000

（4）计算2X11年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及账务处理：

第一，计算2X11年专门借款应予以资本化的利息金额

公司在2X11年应予资本化的专门借款利息金额=60 000 000×6%×270/360=2 700 000元

公司在2X11年当计入当期损益的专门借款利息金额=3 600 000-2 700 000=900 000元

第二，计算2X11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=24 000 000×270/360+6 000 000×180/360+6 000 000×90/360=22 500 000元

公司在2X11年一般借款应予资本化的利息金额=22 500 000×8%=1 800 000元

公司在2X11年就矿计入当期损益的一般借款利息金额=5 760 000-1 800 000=3 960 000元

第三，计算2X11年应予资本化的借款利息金额：

公司在2X11年应予资本化的借款利息金额=2 700 000+1 800 000=4 500 000元

公司在2X11年应当计入当期损益的借款利息金额=900 000+3 960 000=4 860 000元

第四，2X11年有关会计分录：

借：在建工程——XX厂房       4 500 000

    财务费用                  4 860 000

    贷：应付利息——XX银行       9 360 000

 

 

 

 

 

 

 

资料来源：2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》