2016中级会计实务：借款费用的计量  例题【11-18】

 

中国农业银行沈阳辽中区支行    周桐    学习笔记

 

 

 

 

 

 

附列资料【例11-16】、【例11-17】全部内容如下：

【例11-16】甲公司于2X10年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月。工程采用出包方式，分别于2X10年1月1日、2X10年7月1日和2X11年1月1日支付工程进度款。

甲公司为建造厂房于2X10年1月1日专门借款30 000 000元，借款期限为3 年，年利率为5%。另外，2X10年7月1日又专门借款60 000 000元，借款期限为5年，年利率为6%。借款利息按年支付（如无特殊说明，本章例题中名义利率与实际利率相同）。

甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。

厂房于2X11年6月30日完工，达到预定可使用状态。

甲公司为建造该厂房的支出金额如表11-3所示。

表11-3                                                          单位：元

日期	每期资产支出金额	累计资产支出金额	闲置借款资金用于短期投资金额
2X10年01月01日	15 000 000	15 000 000	15 000 000
2X10年07月01日	35 000 000	50 000 000	40 000 000
2X11年01月01日	35 000 000	85 000 000	5 000 000
总计	85 000 000		60 000 000

 

由于甲公司使用了专门借款建造厂房，而且厂房建造支出没有超过专门借款金额，因此，公司2X10年、2X11年建造厂房应予以资本化的利息金额计算如下：

（1）确定借款费用资本化期间为2X10年1月1日至2X11年6月30日。

（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：

2X10年专门借款发生的利息金额=30 000 000×5%+60 000 000×6%×6/12=3 300 000元

2X11年1月1日至6月30日专门借款发生的利息金额=30 000 000×5%×6/12+60 000 000×6%×6/12=2 550 000元

（3）计算资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益

2X10年短期投资收益=15 000 000×0.5%×6+40 000 000×0.5%×6=1 650 000元

2X11年1月1日至6月30日短期投资收益=5 000 000×0.5%×6=150 000元

（4）由于在资本化期间内，专门借款的利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：

公司2X10年的利息资本化金额=3 300 000-1 650 000=1 650 000元

公司2X11年的利息资本化金额=2 550 000-150 000=2 400 000元

（5）有关账务处理如下：

2X10年12月31日。

借：在建工程——XX厂房                    1 650 000

    应收利息（或银行存款）                  1 650 000

    贷：应付利息——XX银行                       3 300 000

2X11年6月30日。

借：在建工程——XX厂房              2 400 000

    应收利息（或银行存款）              150 000

    贷：应付利息——XX银行　　　　　　　　2 550 000

 

 

【例11-17】沿用【例11-16】，假定甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。

甲公司为建造厂房占用的 一般借款有两笔，具体如下：

（1）向A银行长期贷款20 000 000元，期限为20X9年12月1日至2X12年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

（2）发行公司债券1亿元，于20X9年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

假定全年按360天计算，其他资料沿用【例11-16】。

鉴于甲公司建造厂房没有占用专门借款，而是占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造厂房的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下：

（1）计算所占用一般借款资本化率：

一般借款资本化率（年）=（20 000 000×6%+100 000 000×8%）/（20 000 000+100 000 000）=7.67%

（2）计算累计资产支出加权平均数：

2X10年累计资产支出加权平均数=15 000 000×360/360+35 000 000×180/360=32 500 000元

2X11年累计资产支了加权平均数=85 000 000×180/360=42 500 000元

（3）计算每期利息资本化金额：

2X10年为建造厂房的利息资本化金额=32 500 000×7.67%=2 492 750元

2X10年实际发生的 一般借款利息费用=20 000 000×6%+100 000 000×8%=9 200 000元

2X11年为建造厂房的利息资本化金额=42 500 000×7.67%=3 259 750元

2X11年1月1日至6月30日实际发生的一般借款利息费用=20 000 000×6%×180/360+100 000 000×8%×180/360=4 600 000元

上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。

（4）根据上述计算结果，账务处理如下：

2X10年12月31日：

借：在建工程——厂房        2 492 750

    财务费用                 6 707 250

    贷：应付利息——XX银行　　　　9 200 000

2X11年6月30日：

借：在建工程——厂房                  3 259 750

    财务费用                          1 340 250

    贷：应付利息——XX银行               4 600 000

 

【例11-18】沿用【例11-16】、【例11-17】，假定甲公司为建造厂房于2X10年1月1日专门借款30 000 000元，借款期限为3年，年利率为5%。除此之外，没有其他专门借款。在厂房建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例11-17】。其他资料均同【例11-16】。

在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：

（1）计算专门借款资本化金额

2X10年专门借款利息资本化金额=30 000 000×5%-15 000 000×0.5%×6=1 050 000元

2X11年专门借款利息资本化金额=30 000 000×5%×180/360=750 000元

（2）计算一般借款资本化金额：

在建造厂房过程中，自2X10年7月1日起已经有20 000 000元占用了一般借款。另外，2X11年1月1日支出的35 000 000元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数发下：

2X10年占用了一般借款的资产支出平均数=20 000 000×180/360=10 000 000元

由于一般借款利息资本化率与【例11-16】桢，即为7.67%。所以：

2X10年应予以资本化的一般借款利息金额=10 000 000×7.67%=767 000元

2X11年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（20 000 000+35 000 000）×180/360=27 500 000元

则2X11年应予资本化的一般借款利息金额=27 500 000×7.67%=2 109 250元

（3）根据上述计算结果，公司建造厂房应予资本化的利息金额如下：

2X10年利息资本化金额=1 050 000+767 000=1 817 000元

2X11年利息资本化金额=750 000+2 109 250=2 859 250元

（4）有关账务处理如下：

2X10的12月31日：

借：在建工程——厂房            1 817 000

    财务费用                     8 433 000

    应收利息（或银行存款）         450 000

    贷：应付利息——XX银行           10 700 000

注：2X10年实际发生的借款利息=30 000 000×5%+20 000 000×6%+100 000 000×8%=10 700 000元

2X11年6月30日：

借：在建工程——XX厂房           2 859 250

    财务费用                       2 490 750

    贷：应付利息——XX银行             5 350 000

注：2X11年1月1日至6月30日实际发生的借款利息=10 700 000/2=5 350 000元

 

 

 

 

 

 

 

资料来源：2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》