财务会计学：长期股权投资权益法下投资损失的确认

中国农业银行辽中县支行    周桐     学习笔记

如果被投资企业发生亏损，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失，借记“投资收益“科目，贷记”长期股权投资——损益调整“科目。被投资企业的净亏损也应以其购买日各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定；如果发生内部交易，其未实现内部损益也应一并调整。

由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，通常指长期性的应收项目，如企业对被投资企业的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。企业存在其他实质上对被投资企业净投资的长期权益项目以及负有承担额外义务的情况下，在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

（1）期股权投资的账面价值，同时确认投资损失。

（2）权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。

（3）长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按照预计承担的金额确认为预计负债，同时确认投资损失。

按照以上顺序处理后，如果仍有尚未处理的投资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间盈利时，在其收益分离额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。

【例5-9】

甲公司持有乙公司30%的股权，采用权益法进行长期股权投资的核算。20X1年12月31日，甲公司长期股权投资的账面价值为1 200 000元，其中“投资成本“为1 000 000元，”损益调整“为200 000元；长期应收款账面价值为300 000元，属于实质上构成对乙公司铲刀投资的长期权益。20X1年度，乙公司发生巨额亏损，以可辨认资产等公允价值为基础调整后的净亏损额为5 300 000元。20X2年度，乙公司以可辨认资产等公允价值为基础调整后实现的净利润为700 000元。根据以上资料，编制甲公司调整投资收益的会计分录如下：

（1）20X1年末相关会计处理

应分担的投资损失=5 300 000×30%=1 590 000元

以长期股权投资和长期权益账面价值为限实际确认的投资损失=1 200 000+300 000=1 500 000元

未确认的投资损失=1 590 000-1 500 000=90 000元

借：投资收益                  1 500 000

    贷：长期股权投资——损益调整     1 200 000

        长期应收款减值准备             300 000

20X1年年末：

长期股权投资账面价值：0元

长期应收款账面价值：0元

（2）20X2年度相关会计处理

应享有的投资收益=700 000×30%=210 000元

实际确认的投资收益=210 000-90 000=120 000元

借：长期应收款减值准备       120 000

    贷：投资收益                120 000

20X2年年末：

长期股权投资账面价值：0元

长期应收款账面价值：120 000元

资料来源：《财务会计学》   主编   戴明德   林钢   赵西卜   中国人民大学出版社