财务会计学：长期股权投资权益法下投资收益的确认

中国农业银行辽中县支行    周桐     学习笔记

企业持有的对合营企业或联营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益；另一方面作为追加投资，借记“长期股权投资——损益调整“科目，贷记”投资收益“科目。

权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照股权取得日被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的净利润应以其购买日各项可辨认资产等瓣公允价值为基础进行调整后确定，不应仅按被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，投资企业与被投资企业之间购买商品等形成的内部利润，以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。

权益法下，如果投资企业与合营或联营企业之间发生内部交易，不论是投资企业向合营企业或联营企业销货（即顺流交易）还是合营企业或联营企业向投资企业销货（即逆流交易），其未实现的内部损益属于投资企业享有的份额，投资企业在确认投资收益时均应予以扣除。在顺流交易的情况下，投资企业已经在个别报表中确认了销售损益，而联营企业或合营企业未实现销售，即损益未最终实现；但是联营企业或合营企业未实现的损益中，属于其他股东享有的份额，从投资企业的角度看其损益已经实现，不需要进行抵销处理，因此只是其中属于投资企业享有的份额应在确认投资收益时予以抵销。在逆流交易的情况下，合营企业或联营企业在个别报表中确认了销售损益，而投资企业未实现销售，即损益也未能最终实现；但是，投资企业未实现的损益中，属于其他股东享有的份额，从投资企业的角度看相当于向其他股东购买货物的价值，合营企业或联营企业的销售损益已经实现，不需要进行抵销，因此也只是需要将其中投资企业享有的份额在确认投资收益时予以抵销。

【附列资料  例5-4】

【例5-4】

A公司于20X1年1月1日以银行存款购入B公司40%的股权，确认为长期股权投资，对B公司有重大影响，实际支付购买价款4 000 000元，并支付相关审计费20 000元；购买日，B公司所有者权益账面价值为9 000 000元，公允价值为10 500 000元。根据以上资料，编制A公司取得长期投资的会计分录如下：

借：长期股权投资——投资成本     4 020 000

        贷：银行存款            4 020 000

【例5-7】

承接例5-4。A公司20X1年1月1日取得投资时，B公司固定资产账面价值为3 000 000元，公允价值为4 500 000元，其他可辨认资产的公允价值与账面价值一致。按照固定资产账面价值计提的固定资产折旧额为200 000元，按照公允价值计提的年折旧额为300 000元。B公司20X1年度实现的账面净利润为1 500 000元，不考虑所得税影响，按照被投资企业的账面净利润计算确定的投资收益应为600 000元（1 500 000×40%）；基于投资时固定资产的公允价值调整的净利润为1 400 000元（1 500 000-（300 000-200 000）），A公司按照持股比例计算确定的当期投资收益应为560 000元（1 400 000×40%）。根据以上资料，编制A公司确认投资收益的会计分录如下：

借：长期股权投资——损益调整    560 000

    贷：投资收益                   560 000

20X1年12月31日，A公司长期股权投资余额为：

投资成本=4 200 000元

损益调整=560 000元

合计=4 760 000元

【例5-8】

承接例5-7。B公司20X2年度实现的账面净利润为2 400 000元，当年B公司向A公司销售一件商品，不含增值税的销售价格为3 000 000元，商品销售成本为2 400 000元；A公司将购入的商品确认为管理用固定资产，折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。其他条件同例5-7.

B公司20X2年度基于投资时固定资产的公允价值调整后的净利润为2 300 000元（2 400 000-（300 000-200 000））；此外，B公司向A公司销售商品视为未实现的利润600 000元（3 000 000-2 400 000）以及A公司计提折旧的影响额120 000元（3 000 000/5-2 400 000/5）应予抵销。因此，A公司按照持股比例计算确定的20X2年度投资收益应为728 000元（（2 300 000-600 000+120 000）×40%）。根据以上资料，编制A公司确认投资收益的分录如下：

借：长期股权投资——损益调整    728 000

    贷：投资收益                   728 000

资料来源：《财务会计学》   主编   戴明德   林钢   赵西卜   中国人民大学出版社