财务会计学：应交消费税的会计核算

 

中国农业银行辽中县支行    周桐     学习笔记

 

    一、纳税义务人

    在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。

二、销售产品应交消费税

消费税与增值税不同，一般来说属于价内税，即产品销售收入中包含消费税。也就是说，消费税应由产品销售收入来补偿。消费税实行从价定率、从量定额或者从价定率和从量定额复合计税方法计算应纳税额。

由于企业销售应税消费品的销售收入中含有消费税，在核算消费税时，可设置“营业税金及附加”科目。该科目属于费用类科目。企业结转应交消费税时，应根据应纳税额借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；实际缴纳消费税时，应借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。

例8-21

某企业某月根据发生的有关消费税的业务，编制会计分录如下：

（1）销售应税消费品一批，不含税的价款为50000元，增值税销项税额为8500元，共计58500元，款项收到，存入银行。

借：银行存款                  58500

    贷：主营业务收入                 50000

         贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 8500

    （2）销售该产品的消费税税率为10%，结转应交消费税5000元。

    借：营业税金及附加              5000

        贷：应交税费——应交消费税        5000

    三、视同销售应交消费税

    企业将自产的应税消费品用于本企业生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、集体福利、个人消费，或用于对外投资、分配给股东或投资者或无偿赠送他人，均应视同销售，计算缴纳消费税。

    例8-22

    某企业某月根据发生的有关视同销售业务，编制会计分录如下：

    （1）管理部门领用自产的应税消费品甲产品1件，实际成本为5000元，同类产品的销售价格为10000元，消费税税率为20%。

    应交消费税=10000×20%=2000元

    借：管理费用          7000

        贷：库存商品           5000

        应交税费——应交消费税 2000

    （2）将自产的应税消费品乙产品一批对外捐赠，实际成本为200000元，同类产品的销售价格400000元，增值税税率为17%，采用从价定率办法计算缴纳消费税，消费税税率为20%。

    增值税销项税额=400000×17%=68000元

    消费税税额=400000×20%=80000元

借：营业外支出               468000

    贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 68000

    借：营业税金及附加      80000

        贷：应交税费——应交消费税    80000

    借：主营业务成本              200000

        贷：库存商品                     200000

    四、委托加工应交消费税

    企业委托外单位加工应税消费品，按税法规定，应由受托方向委托方交货时代扣代缴消费税。

企业收回委托加工的应税消费品，如果用于连续生产应税消费品，按税法规定，缴纳的消费税可以抵扣，应借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目；在企业最终销售应税消费品时，再根据其销售额计算应交的全部消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；应交的全部消费税扣除收回委托加工应税消费品时缴纳的消费税，为应补交的消费税，缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。

企业收回委托加工的应税消费品，如果不再加工，而是直接出售，则缴纳的消费税应计入收回的应税消费品的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“银行存款”等科目；在应税消费品出售时，不必再计算缴纳消费税。

例8-23

某企业根据发生的有关委托加工收回应税消费品业务，编制会计分录如下：

（1）发出原材料一批，实际成本100000元，加工应税消费品。

借:委托加工物资       100000

    贷：原材料           100000

（2）收回加工完成的应税消费品，作为原材料入库，用银行存款实际支付不含税的加工费20000元，增值税3400元；采用从价定率办法计算缴纳消费税，消费税税率为20%，支付消费税30000元，共计53400元。

1）如果收回的消费品继续加工

借：委托加工物资               20000

    应交税费——应交增值税（进项税额）3400

    应交税费——应交消费税             30000

    贷：银行存款                               53400

借：原材料             120000

    贷：委托加工物资        120000

2）如果收回的应税消费品直接销售

借：委托加工物资         50000

    应交税费——应交增值税（销项税额）3400

    贷：银行存款                             53400

借：原材料           150000

    贷：委托加工物资        150000

五、缴纳消费税

企业实际缴纳消费税时，应借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目。

 

 

 

 

资料来源：《财务会计学》  主编  戴德明  林钢  赵西卜   中国人民大学出版社     2014年9月第7版